税法 第二讲 增值税法.pdf

第二讲 增值税法 本讲基本内容框架： 本讲作为流转税中最重要的税种，是税法教材中内容最丰富、篇幅最长、重点难点最多 的一章，是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种，因而也是《税法》考试的重点税 种之一。每年考试各种题型均会出现，特别是计算、综合题型，既可能单独出题，也可与其 他税种结合出题。历年考试中题量一般 7－9 题，分数在 15 分左右。 学习本讲首先要对增值税的原理有一个正确理解：增值税从计税原理上看，是对生产和 流通各环节的增值额（也称附加值）征税；但从实际操作上看，是采用间接计算办法购进扣 税法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和运 用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税 税款。购进扣税法，这种计算办法同样体现按增值因素征税原则。 本讲主要内容： 一、征税范围 （一）一般规定 1．销售或进口货物 2 ．提供加工、修理修配劳务 （二）特殊规定 1．特殊项目 2 ．特殊行为 （1）视同销售货物行为 （2 ）混合销售行为 （3 ）兼营非应税劳务行为 3 ．其他征免税规定 二、纳税人认定标准 （一）一般纳税人 （二）小规模纳税人 三、税率 （一）两档税率：17%、13% （二）征收率：3% 四、应纳税额计算 （一）一般纳税人：（购进扣税法）应纳税额= 当期销项税额-期进项税额 （二）小规模纳税人：（简易征收办法）应纳税额=销售额×征收率 （三）进口货物：应纳税额=组成计税价格×税率 五、出口货物退（免）税 （一）出口退税政策 （二）出口退税计算方法 1．生产企业：“免抵退”方法 2 ．外贸企业：先征后退 六、征收管理 （一）纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点 （二）增值税专用发票使用与管理 本讲重点内容有：应纳税额计算，几种经营行为税务处理，出口退税，增值税专用发票 1 使用与管理。 本讲难点问题是：应纳税额计算中销售额的确定，允许抵扣和不允许抵扣进项税的规 的时间限定，出口退税中 “免、抵、退”的应用等。 定，进项税额转出，“当期” 一、增值税的征税范围和纳税人 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和 个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵 扣制的一种流转税。从计税原理而言，增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商 品附加值进行征税，所以称之谓“增值税”。 ▲在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指： 1．销售货物的起运地或者所在地在境内； 2 ．提供的应税劳务发生在境内。 （一）征税范围的一般规定（2002，2006 ）： （1）销售或进口的货物 一般规定 （2）提供的加工、修理修配劳务 （1）特殊项目 （2）特殊行为：包括视同销售货物行为、混合销售货 特殊规定 物行为、兼营非应税劳务行为 （3）其他征免税规定 1 ．销售或进口的货物：货物指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产 和无形资产 （属于营业税征税范围）。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 2 ．提供的加工、修理修配劳务： 加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。 ▲单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 （1）加工是是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的 要求，制造货物并收取加工费的业务。 （2