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企业内部控制讲座讲稿 李学东 （2008 ．9 ．20 ） 第一讲：内部控制的发展、建设概述 一、内部控制的发展 从理论上讲，人类自从有了群体活动，就有了一定意义上的控制。从 古到今，控制都是源于人类社会生活中内在需求而产生的一种自觉行为。 纵观近百年经济发展史，人们对企业内部会计控制的认识有一个不断发展 的过程，这个不断发展过程大致经过几个阶段： （一）内部牵制建立阶段 （20 世纪初期至 20 世纪 30 年代的萌芽期） 20 世纪初期，西方资本主义经济得到了较大发展，股份有限公司的 规模有了扩大，生产资料的所有者和经营者互相脱离。一些企业在非常激 烈的竞争中，逐步摸索出一些组织、调解、制约和检查企业生产活动的办 法，为了防范和揭露错误，按照人们的主观设想，建立了“内部牵制制度”。 这一时期可以说是内部会计控制制度发展的萌芽期 内部牵制这个概念最早于 1905 年由 L.R.DICKSEE 提出。他认为内部 牵制由三个要素构成：职责分工、会计记录、人员轮换。当时的内部牵制 基于以下两个基本设想：（1）两个或两个以上的人或部门无意识的范同样 错误的机会是很小的；（2 ）两个或两个以上的人或部门有意识的合伙舞弊 的可能性大大低于单独一个人或一个部门舞弊的可能性。实践证明这些设 想是合理的，内部牵制机制确实有效的减少了错误和舞弊行为，因此在现 代内部控制理论中，内部牵制仍占重要的地位，成为有关组织机构控制、 1 职务分离控制的基础。 （二）企业内部控制建立阶段（20 世纪30 年代至70 年代的发展期） 20 世纪 30 年代，出现世界性经济大危机，迫使很多企业为求生存， 免遭破产厄运，对生产经营加强了控制与监督，这就促使企业内部的牵制 工作有了进一步发展。 企业内部控制到上世纪30 年代被人们提出、认识和接受。1934 年美 国《证券交易法》，首先提出了企业内部控制 。1936 年，美国会计师 协会 （美国注册会计师协会的前身）在其发布的《注册会计师对财务报表 的审查》文稿中，也使用了“内部控制”这一专门术语。其中指出：“注 册会计师在制定审计程序时，应考虑的一个重要因素是审查企业的内部牵 制和控制，企业的会计制度和内部控制越好，财务报表需要测试的范围则 越小。” 20 世纪 40 年代初期，美国就成立了内部稽核协会。控制机制的完善， 促进了控制理论的发展，内部控制形成了最初模式。20 世纪 50 年代以后， 世界竞争激化，促使内部控制扩大到企业内部各个领域，其内容也更加丰 富起来。人们对内部控制的认识有了极大提高，内部控制是经济组织本身 及其管理部门的需要，是一切企业管理工作的基础。其意义超出了财务、 会计的范围。内部控制是一种工具，它帮助管理部门尽可能的实现企业业 务有条不紊和高效的运行。，以保证经济组织达到管理目标。内部控制对 于最小企业和最大企业来说都是同样重要。1950 年，美国国会在其制定的 预算及会计程序法案中，规定“各机关应负责对各种款项、财产及其他资 产的有效控制、会计记载等应经由适当的内部稽核”。这是世界上第一次 2 将内部控制列入政府法规。 1963 年，美国审计程序委员会在发布的《审计程序第三十三号文件》 中对内部控制的定义进一步作了说明。并将内部控制划分为会计控制和管 理控制两部分。会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠 性有关的程序和记录构成。企业内部会计控制是为了执行企业的各种规章 制度、经营政策，为了保证会计信息的准确，为了保护资产安全完整的企 业内部会计控制规范；管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授 权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录。内部管理控制是为企业 内部会计控制划定控制标准和依据的一种政策。美国会计、审计界一直重 视对内部控制的研究，特别是进入80 年代以后，为了防止和揭发舞弊事 件，内部控制的研究更受到重视。 （三）企业内部会计控制结构和整体架构建立阶段（20世纪80 年代至 90 年代的成熟期）