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《稽核与控制——企业审计手册》 商品流通企业审计 一、商品流通企业审计的概念和分类 □商品流通企业审计的概念 商品流通企业审计是对商品流通企业的商品购进、销售、储存等商品流转 活动过程和经营、管理活动以及由此而产生的财务收支和经济效益进行审 查监督，以评价其真实性、合法性、合理性，并促进提高经济效益的活动。 商品流通企业审计属于专业审计的一种。其审计重点在商品购销活动、商 品流通费用、资金周转和盈利水平等方面。 □商品流通企业审计的分类 商品流通企业审计可以三种标准进行分类。 一是按经营方式分为批发商品流通企业审计和零售商品流通企业审计。批 发商品流通企业审计的主要内容包括： （1）购、销、调、存及运输各个流通环节上是否遵循了商品流通规律，购 销差价是否合理，是否有利于商品流通； （2 ）企业的经营管理是否已经建立完善的经济责任制，能否提高业务的管 理水平； （3 ）财务收支的合法性、合理性，会计核算是否正确，会计内部控制是否 完备； （4 ）进行必要的商品和财务实地盘点清查，检查帐实相符程度； （5 ）购销过程中有无损失，贪污盗窃或利用职权进行违法活动等情况。 审计的主要内容包括： （1）内部控制制度是否严密和有效，购入商品是否适销对路，销售商品现 金结算有无差错，库存商品的所有品种是否能及时分类统计，定期盘点商 品损耗是否均有规定，商品管理制度是否得到实施； （2 ）定期盘点商品损耗是否均有规定，商品管理制度是否得到实施；进货 合同的合理性和合法性，计量工具是否符合标准，有无扣顾客情况； （3 ）财务收支的合法性和真实性，各公司、港口的报帐、对帐、交款手续 等是否符合规定，有无超定额损耗或帐实不符等情况； （4 ）必要的实物盘点，检查库存存货帐实相符程度。 按审计内容可以分为财务收支审计（如资产审计、负债审计、所有者权益 审计）和经济效益审计等。 二、商品流通企业资产审计的内容 商品流通企业资产审计的内容有 30 个，其中 21 个与《工业企业会计 制度》相通，具有行业特点的 9 个会计核算科目是：商品采购、库存商品、 受托代销商品、商品进销差价、商品削价准备、加工商品、出租商品、材 料物资和特准储备物资，现将其审计内容分别阐述如下： □商品采购的审计 商品购进是商品经营的起点，也是进行商品销售的物质基础，它指的 是商品流通企业为了转卖或加工后转卖，通过货币结算而取得商品所有权 的交易行为。对商品采购业务进行审计，主要应当包括五个方面内容： 1.审查商品是否应当列入企业商品采购业务核算范围企业取得商品，是否应 当列入商品采购核算范围，主要取决于这项商品是否满足以下三个条件， 即： （1）通过货币结算。不通过货币结算而收入的商品，不能列入商品采购核 算范围。如收回委托加工商品、商品溢余、销货退回、接受外单位赠送的 样品等。 （2 ）以销售为目的。商品流通企业通过货币结算购迸商品，如果是为了自 用，而不是进行销售，也不属于商品采购的核算范围。如企业购进办公用 品、低值易耗品等。 （3 ）进行商品所有权转移。商品流通企业接受其他单位委托代销、代管商 品，企业在商品销售后收取手续费、保管费，由于没有取得商品所有权， 同样不能作为商品购进核算。在审计时，必须据此三条衡量企业商品采购 业务核算范围，缺少任何一点都不行，以保证商品采购业务核算的正确性、 真实性。 2.审查商品采购成本的真实性、完整性审计时，特别要注意的有两点： （1）应当列入商品采购成本的项目是否已经包括。商品采购成本是指购入 商品的进货原价，即实际支付给供货单位的商品的全部价款。根据进货渠 道不同，有所区别。国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原 价为其采购成本；企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价， 应分摊的外汇价差和进口环节的各种税金；企业委托其他单位代理进口的 商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价款；企业收购农副产品， 其采购成本包括支付的收购价款、税金等。 （2 ）应当从商品采购成本中扣除的项目是否已经扣除。例如，国内购进商 品所发生的进货费用，包括购进出口商品到达交货地车站码头以前支付的 各项费用和手续费，均作为当期损益列入经营费用；进口商品如对外合同 以离岸价格（FOB ）成交的，商品到达我国口岸后，发生的费用记入经营 费用；进货折扣与折让，应当按发票价格予以扣除。 3.审查商品采购的结算方式及其相关的内部控制制度是否严密，并真正得以 执行采用支票结算方