审计学-函证概述(ppt 46页).pptVIP

中天勤对银广夏 在对天津广夏应收账款的审计过程中，中天勤将所有询证函交由公司发出，也未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款 。 中天勤确认天津广夏出口产品收款金额和购买原材料付款金额，以及年末银行存款余额，没有向银行询证；确认天津广夏虚假出口产品收入时，没有向海关询证。 天津海关向《财经》杂志出具的书面证明： 1999年，天津广夏的出口额是482万美元（约合4000万元人民币），还不到银广夏所称的5610万马克（约合2.2亿元人民币）的1／5。而出口的货物中，有2／3是牙膏，此外还有少量的亚麻籽油 【例题1·单选题】A注册会计师在对甲公司应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（）A．应收账款的存在性B．应收账款的完整性C．应收账款金额的准确性D．应收账款是否归属于甲公司  【例题2·多选题】下列有关函证的提法中，不恰当的有（　）。　　A.注册会计师通过向存货的代管人函证，能够为存货的存在、权利和义务认定提供证据　　B.函证只适用于账户余额及其组成部分，并不适用于具体交易的细节.　　C.在积极的函证方式下，注册会计师只有收到回函，才能认为其为财务报表认定提供了证据　　D.注册会计师如果认为有迹象表明收回的询证函不可靠，则应将其视为一项错报. 1、B 2、BD 【例题·多选题】下列项目中，注册会计师根据被审计单位的具体情况可能实施函证程序的有（　）。　　A.其他应收款　　　　B.或有事项　　C.固定资产　　　　　D.交易性金融资产 ABD A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报告，甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万，A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大及风险较高的应收账款明细账实施函证程序。选取的应收账款明细账账户余额合计为1800万，相关事项如下： （1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄给会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄给甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其纳入审计工作底稿。 （2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间，对方姓名和职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。 （3）甲公司客户乙公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万，甲公司销售部人员解释为：甲公司于2011年12月末卖给乙公司产品，2011年未开发票，乙公司未入账，A注册会计师认为解释合理，未实施其他审计程序。 对上述（1）——（3），逐项指出甲公司审计项目组做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （1）不恰当。项目组成员不应将寄到甲公司的函证回函纳入审计工作底稿，应要求甲公司客户将回函直接寄到会计师事务所或实施替代审计程序。 （2）恰当。[通过与被函证方电话联系并确认回函信息，降低了电子回函可靠性的风险，为电子形式的回函创造安全环境。] （3）不恰当。不能仅适用询问程序得出结论 　　补充资料：　　1938年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子”。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。　　案例背景　　为了核实审计结论是否正确，调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。结果发现：1937年12月 31 日的合并资产负债表有总资产 8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，应收账款虚构900万美元，货币资金中的银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。　　在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯。他们都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上。　 　影响与启示：　　通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的不足：即只重视账册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得。在罗宾斯破产案件听证会上，12位专家提供的证词中列举了这两个不足。证券交易委员会根据这个证词，颁布了新的审计程序规则。在规则中，证券交易委员会要求：今后审计人员在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一