第4章金融资产(上).ppt

* 添加标题2）应收票据的分类 【例4—22】承例4—21，S分司于2月28日宣告发放股利，每股1元，股权登记日为3月10日。华峰公司持有S公司股票3 000股，应收股利3 000元，该股利于3月15日实际收到。 （1）3月10日。 　借：应收股利—S公司 3 000 　　贷：投资收益 3 000 （2）3月15日。 　借：其他货币资金 3 000 　　贷：应收股利—S公司 3 000 第三节 交易性金融资产 4.交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值，对交易性金融资产账面价值进行调整。 公允价值低于账面价值 借：公允价值变动损益 　贷：交易性金融资产—**股票—公允价值变动损益 公允价值高于账面价值 借：交易性金融资产—**股票—公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益　 交易性金融资产－成本 期末余额 交易性金融资产－公允价值变动 期末余额 期末余额 交易性金融资产 期末余额 期末考虑公允价值前的账面价值 累计已确认的公允价值变动 ？？？ ？？？ 公允价值 大 小 调整额 公允价值变动计算方法 公允价值与账面价值比较 【例4—23】承接例4—21和例4—22，华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为： “交易性金融资产—S公司股票3000股—成本”借方余额30 000 元。 12月31日该股票当日收盘价为每股8元，则购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。 借：公允价值变动损益 —交易性金融资产公允价值变动损益 6 000 贷：交易性金融资产—S股票—公允价值变动 6 000 第三节 交易性金融资产 5.交易性金融资产的出售 实现的损益由两部分构成： （1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额； （2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。实现的损益应通过“投资收益”账户反映。 公允价值变动损益此时才真正可以实现，因此将前期“公允价值变动损益”已实现部分转入“投资收益” 借：其他货币资金——存出投资款 交易性金融资产——公允价值变动 　贷：交易性金融资产——成本 处置价款 处置时账面价值 倒挤“投资收益” 处置时“交易性金融资产—公允价值变动”在借方 借：公允价值变动损益—交易性金融资产 　贷：投资收益 处置时“交易性金融资产—公允价值变动”在贷方 借：投资收益 贷：公允价值变动损益—交易性金融资产 将前期“公允价值变动损益”已实现部分转入“投资收益” 【例4—24】某企业持有的交易性金融资产（股票）3月31日账户内反映的数据如下： 　借方余额：交易性金融资产—成本 40 000元 　　贷方余额：交易性金融资产—公允价值变动 10 000元 4月10日，将该交易性金融资产的50%出售，出售收入为30 000元，款项存入证券公司，以备购买其他交易性金融资产。会计分录如下： 　借：其他货币资金—存出投资款 30 000 交易性金融资产—公允价值变动 5 000 　　贷：交易性金融资产—成本 20 000 投资收益 15 000 同时，将原来作为公允价值变动损益并转入本年利润的金额作为已实现损益调整入账，即原来全额贷记“公允价值变动损益—交易性金融资产公允价值变动损益”10 000 元中，现已经实现了50%，应转为“投资收益”反映。 借：投资收益 5 000 　贷：公允价值变动损益 —交易性金融资产公允价值变动损益 5 000 投资收益 出售该交易性金融资产售价高于账面价值的差额 15 000 本期实现的原来已经作为公允价值变动反映的本期已实现损失 5 000 10 000 ＝ 出售收入 － 30000 40000×50% 交易性金融资产购买成本50% 【例4—25】承例4—21至例4—23的资料，假如次年3月份华峰公司将其记录的持有S公司3 000股股票出售了1 000股，售价6 100元。出售时，华峰公司记录的持有S公司3 000股股票账面价值如下： 借方余额:交易性金融资产—S股票—成本30 000元 贷方余额：交易性金融资产—S股票—公允价值变动6 000元 账面价值： 24 000元 华