常用企业会计准则培训课件(ppt 90页).pptVIP

例：甲公司拥有一台专有设备，该设备账面原价300万元，已计提折旧220万元，乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值70万元，两项资产均未计提减值准备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。 双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司10万元补价，以换取甲公司拥有一台专有设备。假定交易中没有涉及相关税费。 账务处理: 借:长期股权投资 100000000 借:管理费用 2000000 贷:无形资产 银行存款 营业外收入 三、长期股权投资的后续计量 （ 一）成本法的适用范围 1、对子公司投资－－控制 2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资 （二）成本法的核算特点 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。 《企业会计准则解释第3号》采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 　　 例： 非企业合并下长期股权投资的初始投资成本确认。A公司购入B公司(非上市)2%的股份，买价222000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利6000元。 　　 借：长期股权投资　　????????216000 借：应收股利　????????????????????????6000 　　贷：银行存款??? 　　　　　????222000 例：2011年2月1日，甲公司出资1000万，取得了乙公司(非上市) 10%的股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1.2亿，2011年4月20日，乙公司分配利润500000元，甲公司可以得到50000元。按成本法核算。 　　 参考答案 2月1日 借：长期股权投资　??　　贷：银行存款　????????????? 4月20日　　 借：应收股利　　　　　50000 　　贷：投资收益 　　　??50000 （二）权益法 1.对联营企业投资－－重大影响 2.对合营企业投资－－共同控制 1、权益法核算的投资成本的调整 投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额的处理： 投资成本大于份额—差额计入商誉，不调整投资成本 投资成本小于份额—差额计入当期损益调整投资成本 例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取 得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值 为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影 响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 贷：银行存款等 税收上：长期股权投资的计税成本2000万元。 例：承上例，A公司如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资 贷：银行存款 借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入 1000000 税收上：长期股权投资的计税成本2000万元，投资成本小于份额之间的差额100万元也不计入应纳税所得额。 2、权益法核算的投资损益的确认 1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 例：甲上市公司发生下列长期股权投资业务：（1）2011年1月3日，购入乙公司股票580万股，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股买价8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.25元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为18000万元。 2011年3月16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。 （2）2