2014企业所得税年度纳税申报-纳税调整项目表.ppt

企业所得税年度纳税申报表 （2014年度） --纳税调整项目讲解 浙江省国税局所得税处 1、视同销售 例1：A公司将自产的10台电视机赠送给农村贫困小学，该电视机的单位生产成本为1000元，同期销售价为1200元。（符合公益性捐赠条件） （1）会计处理 借：营业外支出---捐赠支出 12040 贷：库存商品 10000 应交税费---应交增值税(销项税额） 2040 （2）税务处理 企业将自产产品用于对外捐赠，不具备商业实质，会计不确认收入，但符合税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入1.2万元，纳税调整增加1.2万元；同时确认视同销售成本1万元，纳税调整减少1万元。 填表 举例.xls 例2：某房地产开发企业，发生2个开发项目。 开发项目A：2012、2013年预售收入7000万元，2014年结转开发产品收入7000万元，结转开发成本5000万元，实际发生营业税金及附加525万元，并在2014年转入当期损益； 开发项目B：2014年新开发项目，当年预售收入8000万元，实际发生营业税金及附加600万元，并在2014年计入当期损益。（假定：A,B开发项目的预计毛利率为15%，不考虑土地增值税因素）。 （1）会计处理 开发项目A：2014年结转开发产品收入、成本时： 借：预收账款 7000万 贷：主营业务收入 7000万 借：主营业务成本 5000万 贷：开发产品 5000万 借：营业税金及附加 525万 贷：应交税费 525万 开发项目B：2014年预售收入 借：银行存款 8000万 贷：预收账款 8000万 借：应交税费 600万 贷：银行存款 600万 借：营业税金及附加 600万 贷：应交税费 600万 （1）税务处理 开发项目A,2014年结转完收入、成本，对原已进行纳税调整增加的预计毛利率7000×15%=1050万元进行纳税调减，对已转入当期损益的营业税金及附加525万元进行纳税调增。 开发项目B,2014年销售未完工产品，应按税收规定计算预计毛利率8000×15%=1200万元进行纳税调增，其缴纳的600万元营业税金及附加，已计入当期损益，不再进行纳税调整。 （2）填表 举例.xls 例3：A公司与承租人B公司签订三年房屋合同，租期是2014年7月1日到2016年6月30日，年租金每年12万元，合同约定三年租金提前在合同签订日一次性支付。 （1）会计处理 2014年7月收到租金36万元 借：银行存款 36万元 贷：预收账款 36万元 2014年12月31日确认租金收入 借：预收账款 6万 贷：其他业务收入 6万 （2）税务处理 假定税收处理选择按照约定应付利息日确认收入，则2014年会计确认租金收入6万元，税收确认租金收入36万元，应纳税调整增加30万元，2015、2016年相应纳税调整减少。 填表 见举例.xls 例4：2014年1月1日，A公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分5年于每年年末收取。设备成本为600万元。假定该大型设备不采取分期收款方式时的销售价格为800万元。不考虑增值税。 （1）会计处理 该应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，应按800万元确认收入，合同价格1000万元与800万元的差额应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 该笔应收账款账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。 2014年销售时的会计处理 借：长期应收款 1000万 贷：主营业务收入 800万（2014年底，税收确认200万，形成时间性差异，纳税调整减少600万） 同时，结转成本： 借：主营业务成本 600万 贷：库存商品 600万 2014年末收款时的会计处理