股权转让个人所得税政策串讲.pptVIP

* 个人所得税政策串讲 吕洋 * 二、财产转让所得 （一）定义：是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得。从分类看包括有形财产、土地使用权和股权。 （二）应纳税所得额的确定 应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理费用 其中收入包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 原值具体指：1、有价证券的原值为买入价以及买入时按规定缴纳的有关费用；2、建筑物的原值为建造费或购进价格以及其他有关费用；3、土地使用权的原值为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用；4、机器设备、车船的原值为购进价格、运费、安装费以及其他有关费用；5、其他财产，参照上述方法确定。 合理费用是指卖出财产时按规定支付的有关费用。 * 上述财产原值和合理费用均需提供完整、准确凭证，凡无法提供的，有主管地税局核定。 （三）计算公式 应纳税额=应纳税所得额×20% （四）股权转让所得 1、征税范围： （1）标的范围： 征税标的 不征税或免税标的 限售股 上市公司（上交所、深交所）股票 海外股票（美股、港股等） 合伙企业或个人独资企业出资（不是股权） 全国中小企业股份转让系统（新三板）股票、安徽省股权托管交易中心股票 通过沪港通交易港股在自2014年11月17日起至2017年11月16日间暂免征税 非前述公司（股份公司、有限公司）股权或股份 * （2）征税行为范围： A、出售股权；B、公司回购股权；?C、发行人首次公开发行新股（IPO）时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；D、股权被司法或行政机关强制过户；E、以股权对外投资或进行其他非货币性交易；F、以股权抵偿债务；G、其他股权转移行为。 注意：关于限售股转让的个人所得税征收总局有另行规定，因涉及面窄，本讲义暂不做解读。 2、计算公式：应纳税所得额=股权转让收入-股权原值-合理费用 3、股权转让收入 （1）股权转让收入范围：转让方取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。 * （2）可核定收入的情形： 转让收入应按公平交易原则确定。如属于下列情形之一的，主管地税局可核定其收入。 A、申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的； B、未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； C、转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料； D、其他应核定股权转让收入的情形。 注意： 1、所谓明显偏低是指以下情形之一。 A、申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的（低于净资产）；? B、申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的（低于取得成本）； * C、申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的（低于同企业类似情形）； D、申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的（低于其他企业类似情形）； E、不具合理性的无偿让渡股权或股份（无偿让渡）； F、主管税务机关认定的其他情形（其他情形）。 2、下列条件均不符合的明显偏低，视为无正当理由。 A、能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权（政策影响）； B、继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人（特定关系人）； C、相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让（内部转让）； D、股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形（其他情形）。 * 例：某公司股东王亮同时向两个自然人转让股权，每股单价分别为10元/股和30元/股。该股东初始投资为2元/股。按企业净资产折算其股权价格为8元/股。其中以10元/股价格转让的受让方为公司内部职工，且该股份无法对外转让；以30元/股价格转让的受让方为外部风险投资人。请判断其股权转让价格是否可以作为计税价格。 解析：王亮本次股权转让的受让方有两个，一是内部员工，二是外部风险投资人。对于内部员工而言，首先判断其是否价格明显偏低。30元/股（风险投资人的价格） 10元/股8元/股（净资产折算价），所以其属于符合价格明显偏低的第三种情形。其