《审计理论结构》读书报告.docVIP

《审计理论结构》读书报告 时代背景 自从1881年F.W.皮克斯利出版世界上第一本名为《审计人员——他们的义务和职责》的审计文献以来，许多审计学术界的佼佼者贡献了一批又一批的内容丰富的审计专著。他们从不同的角度解答审计实务中出现的各种问题，并通过对各种理论因素加以整理，指导实务工作者更有效地进行审计工作。 遗憾的是，这些人也只是探讨审计程序究竟包括几个阶段、采用不同审计程序的原因，并重视各种技术、程序和原则的区别，以及审计证据的性质和分类。他们贡献出来的审计文献中的理论因素只是枝枝节节，充其量仅仅是探讨审计理论的开端。可以不过份地说，包括皮克斯利和迪克西在内的所有的审计学者均没有为系统的审计理论作出建树。 著作地位 《审计理论结构》《The Philosophy of Auditing》(1961年)一书被认为是世界上第一部将审计理论作为一门独立的学科加以论述的的重要著作，第一次从哲学的高度系统地、科学地探求审计理论，弥补了审计理论学科的空白。该书共包括审计理论的探索、审计方法论、审计假设、审计理论中的概念、证据、应有的审计关注、公允表达、独立性、道德行为和审计的展望十章。 审计是一门独立的学科 过去许多人把审计看作是会计的分支，不重视审计理论研究。但莫茨和夏拉夫通过旁征博引，得出“审计与会计之间的关系是密切的，但他们的性质是根本不同的。二者只是事务上的同事关系，但不存在血缘关系。”作者在本书第一章从会计的任务和审计的任务角度出发，指出会计和审计虽然在工作对象上相同，但有其特殊的假设、概念、技术和规则，它应该成为一个不同于会计的独立学科。 审计理论的研究 在审计理论的研究途径上，作者运用哲学中的一些概念和方法，对各种审计现象，进行了哲理式的思索、提炼和升华。他们认为，应同时从四个角度对审计进行全方位的探索。一是理解(comprehension)，即以概括性的眼光对审计理论作全面的思考；二是展望(perspective)，即从综合的、相互联系的角度考虑每一个审计问题；三是洞察(insight)，即超越偶然认可的惯例或信念去深刻认识推论的前提；四是想像(vision)，即超越时空，预测审计理论的前景和目标。作者通过探索构建出了一个综合而连贯的审计理论结构体系：第一层次，是哲学基础；第二层次，是从哲学基础推出的假设，它为基本概念的发展提供了前提；第三层次，是审计概念；第四层次，是以审计概念为核心所形成的审计业务应用标准；第五层次，是用来指导实务的指南。在本书中，作者对审计假设、审计概念与审计展望进行了系统而深入的探讨。 审计假设 作者指出，如果把审计看成一门科学、要发展审计学科、将审计用于解决实际问题、使审计能应对来自审计职业内外的挑战，确立审计假设是十分必要的。于是作者通过介绍假设的性质和条件，提出了八条临时的审计假设： 财务报表和财务数据是可验证的； 审计人员和被审单位管理者之间没有必然的利害冲突； 财务报表中没有传统作弊和其他不正常的舞弊行为； 令人满意的内部控制系统的存在能排除舞弊行为的或然性； 通过一贯地使用公认会计原则，公允地反映了企业的财务状况和经营成果； 缺乏确凿的相反的证据时，被审单位过去被认为是真实的东西将仍是真实的； 审计人员会尽职尽责地检查财务资料以及发表独立的审计意见； 独立审计师的职业地位赋予其相同的职业责任。 这些假设有助于在审计中进行推理或做出结论，它们并不是相互独立、相互排斥的，而是相互联系的，共同为发展符合逻辑的、完整的审计理论提供了必要的前提。 审计概念 作者在本书第四章对概念的本质、形成、种类等问题进行了充分讨论，最终提出了与审计密切相关的五个最基本的概念，即证据、应有的审计关注、公允表达、独立性和道德行为。并在本书的第五章至第九章中细致而透彻地论述了这五个概念的基本内容。 1、证据 莫茨和夏拉夫指出，审计人员为了合理地判断所审查的财务报表中的各种声明，应收集相应的审计证据。由于审计证据是通过运用基本审计技术获得的，为此作者将财务报表的声明分为四类，并为每一类声明确定了相应的审计证据、审计技术及采用的逻辑方法。同时蒙塔古有一个重要的结论：尽管具有决定性的证据寥寥无几，但是，如果我们发现支持某一命题的各种类型的证据越多，那么该命题就越有可能是真实的。我们可以称之为各类证据的总体具有强制力。 2、应有的审计关注 莫茨和夏拉夫主张形成一个审计关注概念，按照这个概念所要求的关注进行检查，将能发现若干类应被发现的舞弊和差错，从而为委托人和经济社会提供重要的服务，并提供有效的保护。同时作者通过论述应有审计关注与内部控制的检查的联系，来说明作为一名谨慎的实务人员应如何保持应有的审计关注，并提出了审计检查内部控制的建议标准。 3、公允表达 审计上的“公允表达”概念包含三个子概念： 第一，会计上的妥当性。公认