(公开课)销售及收款循环审计.pptVIP

函证法的应用范围 银行存款、银行借款和委托贷款； 对外短期投资或长期投资； 债权债务关系 应收（付）账款、预付（收）账款、其他应收（付）款。 函证对应收账款审计必要的、有效的审计方法。但函证不可能发现应收账款中存在的所有问题（债务人对函证事项的确认不意味着其会付款） 委托代管、委托加工、委托代销、分期收款发出商品尚未确认收入的商品； 对外提供担保、抵押、质押事项； 待决诉讼案件等各种或有事项； 重大或异常关联交易。 *王生根 同时需要指出的是，注册会计师应当将询证回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归所在的会计师事务所。除法院、检察院及其他部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情况外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。 函证样本量的确定 运用抽样方式确定函证样本，样本应当足以代表总体，并包括： （1）余额较大的项目； （2）账龄较长的项目； （3）交易频繁但期末余额较小的项目； （4）重大关联方交易； （5）重大或异常的交易； （6）可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易。 函证方式的确定 （1）积极函证方式 审计人员要求被询证者在所有情况下必须回函。 （2）消极的函证方式 审计人员只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 当同时存在以下情况时，审计人员可考虑采用消极的函证方式： 固有风险和控制风险评估为低水平； 涉及大量较小的账户余额； 预计不存在大量的错误； 没有理由相信被询证者不认真对待函证。 有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜：对于大金额账项采用肯定式函证，对于小金额账项则采用否定式函证。 比 较 积极式函证 消极式函证 1．要求 无论是否一致均需回函 不一致才需回函 2．适用 重要项目 1、金额较大； 2、及问题性质严重； 3、事项极为有限； 4、延续的时间较长； 5、对事项存在疑点； 一般项目 1、金额较小； 2、预计差错率较低； 3、 内部控制制度健全有效； 4、有理由相信被函证方能认真的对待询证函； 3.可靠性 较强 相对较差 4.审计成本 较高 较低 5.数量 较少 较多 6.无回函 发第二或第三封函 认为正确 项 目 余额（万元） 户数（户） 函证方式 函证数量 应收账款 100以上 2 积极式函证 全部函证 50-100 4 积极式函证 全部函证 10-50 56 积极式函证 选取20户函证 1-10 62 消极式函证 选取20户函证 1以下 34 消极式函证 选取15户函证 预付账款 100以上 1 积极式函证 全部函证 50-100 2 积极式函证 全部函证 50以下 无 其他应收款 50以上 5 积极式函证 全部函证 10-50 3 积极式函证 全部函证 10万元以下 为内部备用金及职工欠款 函证样本量确定及函证方式 函证结果的处理 对未回函的应收账款实施替代程序 采取积极函证方式的情况下，对未回函的被函证对象，应实施替代程序，一般是审阅有关会计资料。 详细审阅应收账款明细账和银行存款日记账； 较大范围地抽查了有关的会计凭证； 对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对。 被审单位名称：蓝格股份公司 编制者： 张迪 日期：2008年4月1日 会计截止日：2007年12月31日 复核者：李力 日期：2008 年4月15日 函证单位 账面余额 （元） 收到回函 未收到回函，通过替代程序确认（元） 未确认金额（元） 备 注 直接确认（元） 实施追加程序后确认（元） JD公司 340000 340000 亨达公司 420000 420000 已于次年1月5日收到20万元货款 鑫大实业 250000 140000 110000元的差额为串户错误 泛达公司 400000 493600 93600元为漏记错误 友联公司 1500000 账务处理错误 …… 合计11000000 900000 380000 10000 函证户数占总户数的54%，抽取样本进行函证的金额占应收款项总额的82%，可确认金额占样本总金额的99%。相关的调整分录见工作底稿A4-3 应收款项函证情况分析表 案例： 审计人员在实施应收账款函证时，根据分层抽取样本，选择了18户应收账款进行函证。函证对象存在以下情况： B公司是关联方； 在预计的时间内没有收到N公司的回函； G公司回函出现不符事项； K公司与被审单位存在争议。 针对上述事项，审计人员应采取怎样的函证策略来保证函证的结果？ 案例参考答案： 由于B公司是关联方，应在收到回函后实施检查销售合同、会计记录、货运单等程序进一步确认。 在预计