第三章 消费税会计.pptVIP

1）外贸企业出口 应税消费品退（免） 消费税的会计核算 2）生产企业出口 应税消费品退（免） 消费税的会计核算 * 5.出口应税消费品退（免）消费税的会计核算（略） 1）扣除范围 的认定 2）扣除税额 的计算 * 6.已纳消费税税额扣除的会计核算（难点） 1.以外购应税消费品连续 生产应税消费品允许扣除 消费税税额的计算 2.以委托加工收回应税 消费品连续生产应税消费品 允许扣除消费税税额的计算 线下门店 电脑客户端 手机APP 点击输入说明文字 点击输入说明文字 点击输入说明文字 1）扣除范围的认定 准 予 抵 扣 的 情 形 （1）外购（或者委托加工收回的）已税烟丝生产的卷烟； （2）外购（或者委托加工收回的）已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品； （3）外购（或者委托加工收回的）已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石； （4）外购（或者委托加工收回的）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； （5）外购（或者委托加工收回的）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （6）外购（或者委托加工收回的）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （7）外购（或者委托加工收回的）已税实木地板为原料生产的实木地板； （8）外购（或者委托加工收回的）已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的应税消费品； （9）外购（或者委托加工收回的）已税汽油、柴油为原料生产的润滑油； （10）自2015年5月1日起，从葡萄酒生产企业购进、进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除所耗用应税葡萄酒已纳消费税税款（2017年新增） 1 线下门店 电脑客户端 手机APP 点击输入说明文字 点击输入说明文字 点击输入说明文字 1）扣除范围的认定 【特 别 提 示】 1.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。 2.需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣，不同于增值税的凭票购进扣税。 3.允许抵扣已纳消费税税额的税目在教材上只列了9项，考试按教材掌握。 4.在批发环节纳税的卷烟不得抵扣前一生产环节的已纳消费税的税款。 5.纳税人以进口、委托加工收回应税油品连续生产应税成品油，分别依据《海关进口消费税专用缴款书》、《税收缴款书(代扣代收专用)》，按照现行政策规定计算扣除应税油品已纳消费税税款。 1 线下门店 电脑客户端 手机APP 点击输入说明文字 点击输入说明文字 点击输入说明文字 1）扣除范围的认定 【特 别 提 示】 【提示1】消费税共计15个税目，其中“酒(除葡萄酒)”、“小汽车”、“高档手表”、“游艇”、“涂料”和“电池”等6个税目不涉及抵扣的问题。 【提示2】纳税人用外购(或者委托加工收回)的已税珠宝、玉石为原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除外购(或者委托加工收回)的珠宝、玉石的已纳税款。 【提示3】只有“税目相同，纳税环节相同”的情况下，才可以抵扣已缴纳的消费税。 1 关于珠宝首饰抵扣消费税与不得抵扣消费税的案例： 某首饰厂外购1000颗经过其他首饰厂加工的珊瑚珠之后的业务如下： 【例3-2-24】 下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款不准予扣除的有( )。 A.外购已税桶装葡萄酒生产装瓶的葡萄酒 B.外购已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆 C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰 D.外购已税溶剂油为原料生产的应税成品油 【解析例3-2-24】CD 【解析3-2-11】AB 【真题3-2-11】（2015年多选题）下列产品中，在计算缴纳消费税时准许扣除外购应税消费品已纳消费税的有( )。 A.外购已税烟丝生产的卷烟 B.外购已税实木素板涂漆生产的实木地板 C.外购已税白酒加香生产的白酒 D.外购已税手表镶嵌钻石生产的手表 【解析3-2-12】A 【真题3-2-12】（2015年单选题）根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应税消费品已纳消费税税额不准从应纳消费税税额中扣除的是( )。 A.以外购已税白酒生产白酒 B.以外购已税烟丝生产卷烟 C.以外购已税化妆品为原料生产化妆品 D.以外购已税实木地板为原料生产实木地板 【解析3-2-13】B 【解析】(1)选项AD：“酒”、“小汽车”、“高档手表”和“游艇”等税目不涉及抵扣的问题;(2)选项C：纳税人用委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的改在零售环节征收消费税的“金银首饰”，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝、玉石原料的已纳消费税税款。 【真题3-2-13】（2013年单选题）根据消费税法律制度的规定，下列各项中，委托加工收回的应税消费品的已纳税款可以扣除的是( ) A.以委托加工收回的已税小汽车为原料生产的小汽