外审角度财务报表室分析20111110.ppt

* * * * * IPO否决案例：系统集成收入按完工%确认？ 基本情况 某IPO发行人对部分业务合同金额在一定数额之上、开发周期1年以上的定制系统集成业务采用完工百分比法确认收入。 问题 某发行人定制系统集成业务是集技术开发劳务和硬件形态的综合体，软硬件无法区分且不能单独核算：一是从研制过程看，劳务与硬件不能离开对方而自成体系并独立完成；二是从成本核算看，劳务与硬件成本相互交叉，不能区分为两个或多个核算对象独立核算；三是从合同收入看，不能区分劳务及硬件各自的份额独立收取。 结论：发行人按完工百分比法确认收入不符合企业会计准则的规定。 收入确认问题（二） 全额/净额确认收入 按照收到的总金额确认收入；将代收付给第三方的金额剔除，只确认归属于发行人部分的收入 全额/净额法确认收入是否能反映业务的经济实质，是否与合同规定的权利义务一致 净额法确认是否影响财务信息的完整性 在现金流量表中的列示：“销售商品、提供劳务收到的现金” 全额/净额确认收入：案例 1、电影院线与电影发行方就影片票房收入按合同约定的比例分成。电影院线是按总额确认还是按净额确认放映收入？ 2、网络游戏分成的会计处理。网络游戏平台【即游戏网站】与游戏软件提供商，针对玩家游戏收入5:5分成，游戏网站总额、按净额确认？ 3、企业（劳务派遣方）向客户（劳务接收方）收取的劳务派遣费以总额确认收入还是净额确认收入？ 4、外贸代理业务、物流代理企业以总额确认收入还是净额确认收入？ IFRS规定：判断实体是否以主要义务人或代理身份行事，有关的考虑因素为实体：(i)是否承担提供产品或服务的基本责任，(ii)是否承受存货风险，(iii)是否拥有确立价格的酌情权，及(iv)是否承担信贷风险 收入确认问题（三） 完工百分比法： 建造合同收入、提供劳务收入 应取得发包方确认、第三方验收等外部证据来证明期末进度的准确性 解释完工进度与外部证据比例差异 收入确认问题（四） 初验/终验确认收入： 根据合同约定、初验和终验报告的内容等因素，确定初验和终验时应确认的收入比例 是否在产品交付时即确认收入 是否符合行业惯例 是否在报告期内保持一致性 案例：软件开发企业的舞弊（了无痕迹） 依据 确认时点 销售自行开发的通用软件 《收入》准则-销售商品 交货且客户验收后确认 定制软件 《收入》准则-提供劳务 交易结果能够可靠估计的情况下，资产负债表日按照完工百分比法确认 （如何确定？工时?约定进度？） 软件支持服务（维护等售后服务） 《收入》准则-提供劳务 如符合多重要素交易的分离条件，维护收入应单独确认并在维护期内递延（一般采用直线法）。 案例：房地产收入的舞弊（入住通知？） 1一次性、期房 2分期期房 3按揭期房 4一次性、现房 5分期现房 6按揭现房 房地产开发企业收入确认时点？ 销售模式有：一次性付款、分期付款、按揭等三种； 产品状态有：期房、现房。 组合成下列六种类型的销售： 万科、滨江集团、泛海建设为房产主体完工并验收合格；招商地产为办理了移交手续，金地集团为买方取得入伙资格。 案例：房地产收入的舞弊（入住通知？） 序号 收入准则的规定 与收入准则对应的房地产企业收入确认标准 1 商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方 开发商已书面通知购房人办理房屋交付和入住手续 2 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 办理交接手续（或书面交房通知确定的交付使用时限结束后） 3 收入的金额能够可靠地计量 签订正式房屋销售合同 4 相关的经济利益很可能流入企业 价款已全部取得或虽部分取得，但其余应收款项确信能够收回 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 商品房项目已竣工验收并办理备案手续，房屋面积经测绘机构测定 案例：利用销售返利/折扣的舞弊 处理期间不同、冲减项目不同，影响毛利和不同期间利润 类别 冲减项目 冲减期间 当期是全额/净额确认 会计分录 现金返利 营业收入 原销售确认期间 净额 按当期销售总额约定预计应返回的现金，冲减收入： DR：营业收入 CR：预计负债/其他应付款 实物返利 营业收入 原销售确认期间 净额 假设当期销售总价X，预计未来应实物返利公允价值为Y，则当期冲减收入金额为X*（Y/[X+Y]）： DR：主营业务收入 CR：递延收益  提问时间！ 谢谢！ 谢谢！ My mobileEmail：qiulianqiang@ * * * * * * * * * * * * * * 行业不利变化——经营风险——财务风险 行业周期——利润特点——经营风险 Ⅰ、公司基本情况简介 Ⅵ、股东大会情况简介 Ⅱ、会计数据和业务数据摘要 Ⅶ、董事会报告 Ⅲ、股本变动及股东情况 Ⅷ、监事会