财务报表粉饰与审核识别.pptVIP

第三部分 财务报表分析性审核案例（2） 离奇负债 对于渝开发而言，货币资金与银行借款亦幻亦真的情况并不是当前才存在的。 2003年末，渝开发资产负债表上出现了“一年内到期的长期负债”2.8亿元，而在2002年末与2003年末，都没有此项目。 据渝开发年报中披露，2003年4月14日，公司之母公司重庆市城市建设投资公司与中国建设银行重庆渝中支行签订《保证合同》，为公司与中国建设银行重庆渝中支行签订的《人民币资金借款合同》所形成的借款本金3亿元及利息提供连带责任保证。担保期限为自2003年4月14日至《人民币资金借款合同》项下的债务履行期限届满之日后两年止。截止到2003年12月31日，公司实际向中国建设银行重庆渝中支行借款为2.8亿元，借款期限为自2003年4月15日至2004年10月15日。 如果是这样，在2003年10月15日之前，这种借款应该属于长期借款。然而，令人不解的是，在渝开发2003年中报与三季报中，长期借款与“一年内到期的长期负债”皆为零；只是有超过2个亿的短期借款（2003年末突减为5000万元）。 更令人不解的是，在存在上述2.8亿“类短期借款”与超过2亿元的短期借款的情况下，渝开发2003年度财务费用居然是-16.77万元，其中，利息支出竟然不多不少而为零（上年为642万元）。 第三部分 财务报表分析性审核案例（3） 根据某企业财务报表及附注，截止2007年12月31日，该企业所得税情况如下： 项 目 2005年度 2006年度 2007年度 利润表中的所得税 2,070,571.97 1,729,537.71 5,374,376.82 资产负债表中的应交所得税 0 0 0 现金流量表中支付的各项税费 3,296,271.09 654,625.84 597,845.21 根据上表，该企业近三年在利润表中提取的所得税金额较大，但未缴纳，且在资产负债表中的应交税金中也未挂账反映，较为异常。表明其虚增利润或偷逃税款的可能性较大。 第三部分 财务报表分析性审核案例（4） 根据某汽车销售企业财务报表及附注，截止2006年、2007年的销售收入、成本、毛利、存货余额等汇总如下（元）： 项 目 2006年 2007年 2007年度增长幅度 主营业务收入 84,318,152.03 162,604,356.64 92.85% 主营业务成本 79,965,986.90 146,900,188.50 毛利率 5.14% 9.57% 4.43% 存货余额 10,702,657.69 15,281,561.49 42.78% 根据上表，该企业2007年度的销售收入大幅度提高，毛利率由5%迅速提高至9.5%,与目前汽车销售行业的平均毛利率相比十分偏高，较为异常。应进一步核实其原因，特别关注其是否存在虚增收入、少转成本、虚增利润的情况。 此外，根据该企业财务报表附注披露，2006年度、2007年度未计提企业所得税，也未披露其是否存在享受税收优惠政策的情况，较为异常。更加映证了其虚增利润的可能性。 第三部分 财务报表分析性审核案例（5） 某企业2006年审计后的会计报表及附注反映,该公司2006年度固定资产帐面原值期末数为151,059,435.44元(其中房屋建筑物为133,250,311.20元)，根据新疆某房地产评估有限公司出具的评估报告，系对该公司沙区某号商贸城的房产和土地使用权、沙区火车南站广场某号的房产和土地使用权及沙区棉花街某房产（不含土地使用权）进行的评估，评估价175,217,580元。该公司2005年3月以评估值作为入帐依据,虚增资产总额。并同时调增资本公积146,260,935.24元，导致固定资产及资本公积虚增。 此外，该企业集团的注册资本5000万元中，其中有2000万元为资本公积转增的资本，而资本公积的形成主要以评估增资入帐形成。 二、财务报表中重要数据的测试（3） 10、税金的测试 包括：企业所得税、营业税、增值税等。 企业所得税：根据利润表中的利润总额、投资收益，结合报表附注中披露的适用税率、税收政策等进行测算，并与“应交税金”项目的附注、利润表中的“所得税”等进行比较。最好收集经过税务机关