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安全经验分享 幻灯片3 目录 内控及风险管理的发展历史 内控及风险管理的发展历史 1 川庆公司内控及风险管理建设现状 川庆公司内控及风险管理建设现状 2 2012年公司内控测试发现问题—财务 2012年公司内控测试发现问题—财务 3 中国石油集团川庆钻探工程公司审计处 幻灯片4 内控及风险管理发展历史 1. 内控是什么？ 1. 内控是什么？ 2. 风险管理是什么？ 2. 风险管理是什么？ 3. 不运行内控及风险管理又怎样？ 3. 不运行内控及风险管理又怎样？ 4. 财务人员与内控风险有多大关系？ 4. 财务人员与内控风险有多大关系？ 5. 运行内控的企业就万无一失了吗？ 5. 运行内控的企业就万无一失了吗？ 幻灯片5 幻灯片6 舞弊三角论美国必威体育精装版的反舞弊准则（SAS No.99） 压力 ?Pressure 内部控制缺失 内部控制缺失 舞弊成本过低 管理信息不对称 员工胜任能力不足 内部审计体系不健全 自我合理化 Rationalization 舞弊者必须找到某个理由，使舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。 常常说服自己的理由包括： 1. 这是公司欠我的； 2. 我暂时借用这笔钱，有了马上就还上； 3. 大家都这样做，我为什么不可以； …… 舞弊三要素缺少任何一项要素都不可能真正形成舞弊行为。 幻灯片11 GONE理论美国流传最广的会计舞弊与反会计舞弊的著名理论 贪婪：不良的道德意识 贪婪：不良的道德意识 机会：通过非法会计操作从而获取利益 需求：不良的行为动机 暴露： （1）舞弊行为被发现和披露的可能性 （2）对舞弊者的惩罚性质及程度 营造自尊、互信、协调一致、和谐融洽的组织气氛，加强员工人生观、价值观和世界观的正确引导，通过降低摩擦和减少冲突，减少员工不良动机。 营造自尊、互信、协调一致、和谐融洽的组织气氛，加强员工人生观、价值观和世界观的正确引导，通过降低摩擦和减少冲突，减少员工不良动机。 具体途径包括： 1.保持沟通渠道公开化和畅通； 2.公平的工资奖金报酬； 3. 员工资助计划； 4.建立舒缓不满情绪的机制等。 .... 企业舞弊 企业舞弊 国企：业绩考核方式方法改进 民企：税法与财务会计分离的原则 压力 压力 贪婪 机会 机会 借口 需求 暴露 三角论 GONE论 加强企业文化建设 加强企业文化建设 完善道德环境 增大舞弊行为机会成本 人性的弱点 人性的弱点 不信任 制度替代人治 牵制 “不相容职务”是指某些职务或若干岗位,可能发生错弊，又能够掩饰其舞弊行为的那些职务。 授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录。 不相容职务分离----内部牵制： 1. 启动利益冲突调查制度 2. 区分关键与非关键岗位 如：会计与出纳；财务高管与财务人员 1940～1970 1980～1990 1990至今 21世纪以来 内控制度 以表为目的 内控评价成为抽样审计的出发点，开始超出会计范畴 两要素：会计控制、管理控制 内控框架 COSO五要素 全面风险管理 COSO八要素 ERM框架 内控结构 以法为目的 三要素：控制环境、会计系统和控制程序 内部牵制 以物为目的 账目核对 不兼容岗位 幻灯片27 内部牵制阶段 在内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的。 —— 《会计思想史》 迈克尔·查特菲尔德（Michael Chatfield） 幻灯片28 “虑夫掌财用财之吏，参漏乾后，或者容奸而肆欺……于是一毫财赋之出入，数人之耳目通焉。” —— 《周礼·理其财之所出》（宋）朱熹 幻灯片30 内控结构 ● 1974年，“水门事件”，尼克松辞职 ● 1979年，反国外贿赂法 ● 同年，SEC新要求误导公众，认为内部会计控制保证不会发生财务失败，由于争议推迟实施，会计职业界努力 幻灯片31 1988年，AICPA在《审计准则公告第55号》（SAS No.55）以“内部控制结构”（Internal Control Structure）的提法替代了“内部控制”，并废除了“内部会计控制”和“内部管理控制”两种概念的划分。认为“企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并确立了内部控制结构的三要素——控制环境、会计系统和控制程序，这被认为是内部控制概念发展的一个里程碑。 幻灯片32 内部控制阶段 美国会计学会 美国注册会计师协会 财务经理协会 管理会计师协会 内部审计师协会 中国石油集团川庆钻探工程公司审计处 幻灯片33 1985，反对虚假财务报告委员会Trea