PPP项目相关财务与税务梳理.docVIP

专业资料分享 完美DOC格式整理 PPP项目相关财务及税务梳理 涉及到的主体有： 项目实施机构：代表政府方 社会资本：代表非政府企业，一般是规模较大，管理规范，且有与标的项目相关资质的法人企业，由政府机构按照招标等政府工作程序，从多家候选企业中择优选择； 项目公司：由政府方和中标社会资本企业，针对特定项目共同设立，具体负责项目的设计、建设等各项工作； 施工主体：负责承建标的项目的施工方，可以是项目公司自行设立，也可以是独立的第三方施工企业； 金融机构：为项目公司提供贷款的银行等机构； 保险机构：项目公司购买防风险产品的保险公司； 其他服务机构：提供运营、财务、法律服务的各类机构，如会计师事务所、律师事务所等 下面从社会资本、项目公司、施工主体展开，梳理与PPP业务相关的财务处理、税务规定 社会资本方：与政府方共同出资设立项目公司，通常直接以资金出资； 1、根据其所占股权比例，及与政府机构合作协议具体规定，分如下三种情况 持股比例50%以上，且能控制项目公司，按长期股权投资处理，采用成本法核算，并将项目公司纳入合并报表范围； 持股比例达到50%以上，但不能控制公司，或持股比例未达到50%，但具有共同控制、重大影响，按长期股权投资处理，采用权益法核算，不纳入合并范围，应将关联交易涉及损益按持股比例抵消； 持股比例较低，不具有共同控制且重大影响，按可供出售金融资产处理； 2、相关税务规定 （1）如果采用部分非货币性资产出资，按视同销售缴纳相关税金（增值税），企业所得税可适用5年分期缴纳的优惠政策；（财税〔2014〕116号关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知） （2）如取得分红，可适用居民企业税收优惠，免征企业所得税。（《企业所得税法》第二十六条第二项规定） （3）退出项目公司，转让股权时，按转让股权公允价值与长期股权投资（或可供出售金融资产）账面价值的差额，计入应纳税所得额，缴纳企业所得税； 项目公司：由政府方和中标社会资本企业，针对特定项目共同设立，具体负责PPP项目的设计、建设、运营等各项工作；PPP项目获取回报的实现方式，通常不是由政府直接回购，而是在项目建成后，给予一定期限的特许经营权，以项目的运营相关收益，回收投资，偿还贷款及利息，并获取合理回报；在考虑实际投资额、贷款成本、各项税费等前提下，考虑合理比例的回报，结合项目预期收益的实现方式，政府方与社会资本方双方谈判确定； 会计处理（以BOT方式，即建设-运营-移交为例） 收到投资款，作为实收资本处理；收到融资款，作为企业贷款，确认长期借款，借款费用应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理，相应的利息支出，符合资本化条件的，计入相应资产；不符合资本化条件的，直接计入当期费用； 发生相关支出时，如可行性研究、设计费、建设方工程款等，根据与政府前期谈判预期收益实现方式，分别确定金融资产（长期应收款）或无形资产； 预期能收回确定金额，如政府直接付款，或可行性缺口由政府直接付款，确认长期应收款，发生支出时 借：长期应收款 贷：相关科目（银行存款、应付账款、应付职工薪酬等等） 未实现融资收益（考虑货币时间价值） 预期收回金额不确定，如由使用者付款，确认为无形资产，发生相关支出时 借：无形资产 贷：相关科目 混合模式：预收能收回部分确定金额+不确定金额，总体思路是 借：长期应收款（确定金额） 无形资产（差额） 贷：相关科目 未实现融资收益（考虑货币时间价值） 运营阶段： 分期收回确定金额时，冲减长期应收款，同时确认相应的融资收益 借:银行存款 贷：长期应收款 借：未实现融资收益 贷：财务费用（利息收入） 根据是否开票，确认是否按照适用税率，计提相应的增值税销项税额； 收到不确定金额时（使用者付费），确认收入，无形资产摊销入成本 借：银行存款/现金 贷;主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：累计摊销 发生运营成本， 借：管理费用 主营业务成本 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：相关科目（银行存款、原材料、应付账款等等） 移交阶段： 收回固定金额，已回收完毕的，移交阶段直接移交即可，不再做账务处理 收回不确定金额，无形资产摊销完毕，账务处理如下 借：累计摊销 贷：无形资产 税务规定： 基础设施、节能节水项目：自取得第一笔经营收入年度起，企业所得税三免三减半；（《国家税务总局关于实施国家