公允价值在上市公司财务报表中的应用分析-会计学专业论文.docxVIP

目录 目录 I I 目录 1 绪论 1 1.1 研究背景和意义1 1.1.1 研究背景 1 1.1.2 研究意义 2 1.2 国内外研究现状3 1.2.1 国外研究现状 3 1.2.2 国内研究现状 5 1.3 研究方法与研究内容 8 1.3.1 研究方法 8 1.3.2 研究内容 8 2 公允价值的相关理论 11 2.1 计量属性的种类11 2.1.1 历史成本 11 2.1.2 公允价值 11 2.1.3 现值13 2.1.4 可变现净值 13 2.1.5 重置成本 13 2.2 公允价值与其他计量属性间的对比 14 2.2.1 公允价值与历史成本的对比 14 2.2.2 公允价值与现值的对比 14 2.2.3 公允价值与可变现净值的对比 14 2.2.4 公允价值与重置成本的对比 14 2.3 公允价值应用的必要性 15 2.3.1 公允价值计量属性本身的优点 15 2.3.2 公允价值应用有利于我国会计准则的国际趋同15 2.3.3 公允价值应用是我国市场经济日趋成熟的重要标志 15 2.3.4 公允价值应用是资本市场发展的必然要求 16 2.4 公允价值的确定17 3 公允价值在我国新会计准则中的具体应用分析 20 3.1 在金融工具中的应用 20 3.2 在非同一控制下的企业合并中的应用 21 西安科技大 西安科技大学硕士学位论文 II II 3.3 在投资性房地产中的应用 21 3.4 在非货币性资产交换中的应用22 3.5 在债务重组中的应用 23 3.6 在其他准则中的应用 23 4 应用公允价值对上市公司财务报表的影响分析 26 4.1 公允价值对上市公司财务报表内容的影响分析26 4.1.1 公允价值对资产负债表的影响 26 4.1.2 公允价值对利润表的影响 29 4.2 公允价值对上市公司财务报表信息质量相关性的实证研究32 4.2.1 实证研究的理论基础和模型选择32 4.2.2 研究假设 33 4.2.3 样本选择 34 4.2.4 描述分析 35 4.2.5 偏相关分析 39 4.2.6 回归分析 41 4.3 公允价值对上市公司财务报表信息质量可靠性的影响分析43 5 完善公允价值计量属性应用的相关对策45 5.1 公允价值计量属性的完善对策45 5.2 公允价值计量属性下财务报表的完善对策 45 6 结论 48 致谢 49 参考文献 50 1 1 绪论 PAGE PAGE 10 1 绪论 1.1 研究背景和意义 研究背景 纵观会计的发展历程，每当市场出现紊乱，都同会计有关，会计是在人们的批判和 指责中不断发展的，而最近两次的全球性金融危机则都将矛头指向了会计计量属性选择 的问题上。20 世纪 70 年代初，美国通货膨胀数达到两位数，美国企业界和会计界纷纷 把矛头指向当时的会计计量属性——历史成本，认为历史成本会计可能导致企业虚盈实 亏，有的会计学家甚至认为按历史成本计量的公司财务报表是“报告无用的数字”[1]， 由于 FASB（Financial Accounting Standards Board，美国财务会计准则委员会，简称 FASB） 巧妙地发布了第 1 号财务会计概念公告，将财务报表发展为财务报告，允许表外披露非 历史成本数据；然后又发布了 FAS 33《财务报告与物价变动》，区分了表内确认和表外 披露，这才避免了历史成本计量被赶出会计舞台的厄运。 21 世纪初的金融危机使 2008 年开始实施的 FAS 157《公允价值计量》又遭到美国 和欧盟金融界的猛烈抨击。围绕着公允价值计量的优劣与存废，金融界和会计界展开了 一场激烈的论战。以金融界为代表的反对方认为公允价值在金融危机中造成了顺周期效 应，放大了财务报表项目的波动性，夸大了金融机构的损失，并通过账面损失与资本监 管交叉传染的方式危及金融机构的生存，因而强烈要求暂停或终止公允价值的运用；以 会计界为代表的支持方则认为公允价值会计增强了财务信息的透明度，如实反映了华尔 街片面追逐高成长高回报所带来的危害，让世人及时了解金融危机的演变和全貌，有助 于监管部门分清金融机构的良莠并确定拯救的优先顺序，因而坚决主张继续运用公允价 值。美国证券交易委员会（Securities and Exchange Commission，简称 SEC）在其“调到 市价会计”的研究报告中则极力为公允价值计量辩护，通过规范与实证相结合的方法， 有理有据地反驳了批评者的观点，这才使公允价值计量可以继续存活。 尽管公允价值通过了金融风暴的考验，但其在金融危机中暴露出的缺陷也是不容忽 视的，尤其是金融界对于采用公允价值依然心有余悸，尽管同意公允价值的继续使用， 但要求国际会计准则理事会 IASB 针对公允价值的缺陷采取相应的措施，二十国集团 （G20）峰