审计学基础第一章审计概论.pptVIP

第五节 审计独立性 一、审计独立性的涵义 独立是审计的灵魂。独立是指审计主体完全独立于审计关系中委托人、被审计单位之外，在审计实施中能够排除来自各方面的干扰，保持地位上、精神上和操作上的独立。表现为：机构、经济、人事独立。 二、审计独立性的分类 （一）按审计主体分类（机构、人员） （二）按独立性的程度分类（单向、双向） 三、审计独立性的内容 实质：从审计计划、审计实施、审计报告三个方面考查 形式：从财务关系、人事关系和经营关系三个方面考察 审计人员的种类 注册会计师 政府审计人员 内部审计人员 有权与经营权分离的产权基础是分散的产权结构。企业所有权和经营权分离最大的优点就是，可以使企业资源与经营管理人员达到最优的组合，发挥最大的效益，为所有者带来最大的利润。因为，所有者不一定懂经营，而资产只有运动起来才可能增值，那么谁能来完成这个滚动资产增值的任务呢，那就是经营者——也就是所有者（股东）聘用的经理（总裁），或者说我们常常听说的CEO,这些经营人员有丰富的经济知识和营销能力，但却不掌握资产，公司企业的所有权和经营权分离的制度，为那些不懂经营却想为自己掌握的资产寻找增值机会的人以及懂经营却没有资产的人提供了一个合作的契机，从而解决了这个矛盾，实现资源、人力的最优化配置。至于缺点自然是经营者有可能利用其经营管理有关资产的有利地位谋私利，从而损害所有者的权益。但从总体上来看，所有权和经营权的分离是符合现代市场经济的最优模式，利大于弊。 * * 信息理论是指根据事物之间普遍存在相互联系、相互作用的基本哲学观点，把“被反映的物质属性”作为定义信息和理解信息本质概念的基础，通过深入分析信息与物质属性关系、信息可传递性以及信息形式与信息内容关系来揭示这一信息本质念的丰富内涵。据此，着重分析了本体层次与认识层次这两类信息在本质概念上的同一性与具体形态上的不同特点。委托代理理论是过去30多年里契约理论最重要的发展之一。它是20世纪60年代末70年代初一些经济学家深入研究企业内部信息不对称和激励问题发展起来的。委托代理理论的中心任务是研究在利益相冲突和信息不对称的环境下，委托人如何设计最优契约激励代理人。在委托人将财产的经营权转移给受托人的情况下，必定形成一种受托责任。当受托责任关系确立后，客观上就存在委托人对受托人实行监督的需要。但是，由于受托责任日益复杂，使得委托人由于受到法律、时间、空间、自身能力以及成本等条件的限制，不能或无法亲自监督受托人的活动，这就需要具有相对独立身份的第三者对受托人进行检查，这就是审计。不仅如此，对于受托人而言，为说明其对自身机会主义的行为做出了监督，同样有建立监控机制的动机，聘请独立的审计师实施审计能有效地发挥监控作用。审计师与受托责任双方的审计关系如图1-1。 　　总之，受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件；审计这种独立的经济监督方式,是维系受托经济责任关系的根本。保险理论认为审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。审计的本质在于分担风险。?达伦多夫认为，社会现实有两张面孔,一张是稳定、和谐与共识,另一张是变迁、冲突和强制。社会学不仅需要一种和谐的社会模型，同样需要一种冲突的社会模型。为此，社会学必须走出帕森斯所建构的均衡与和谐的“乌托邦”，建立起一般性冲突理论。在《工业社会中的阶级和阶级冲突》(1957)中，达伦多夫主要吸取了韦伯关于权威和权力的理论，以此为基础建立其阶级和冲突理论。他认为，社会组织不是寻求均衡的社会系统，而是强制性协调联合体。 * 第一章 审计概论 第一节 审计的产生与发展 第二节 审计的含义 第三节 审计分类 第四节 审计假设 第五节 审计独立性 第一节 审计的产生与发展 一、审计产生的前提 财产所有权与经营权的分离是审计产生的前提。 二、西方审计的产生与发展 早在奴隶社会的古罗马、古埃及和古希腊时期，已有官厅审计的记载。在资本主义时期，随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善，西方国家审计有了长足发展。 注册会计师审计制度最早起源于16世纪的意大利，形成于英国股份制企业制度（英国模式），发展和完善于美国的资本市场（美国模式）。 注册会计师审计产生 1.萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。 2.诞生与确立 审计案例1 英国南海股份有限公司审计案 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份会计师“查账报告书”，1844年英国《公司法》（1845年、1862年修订）确立了会计师的法律地位。 3.职业的形成