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必须掌握的知识点、例题及习题 第十四章 非货币性资产交换 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 【例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。 A．存货 B．预付账款 C．可出售金融资产 D．准备持有至到期的债券投资 E．应收账款 【答案】ABC 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 【例题2】 A公司以一辆小汽车换取B公司一辆中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴的账面价值为25万元，公允价值20万元，A公司支付了4万元现金。 从支付现金的A公司看，所支付的4万元现金占换出资产小汽车的公允价值与支付补价之和20万元（16+4）的20%，小于25%，确认为非货币性交易。 从收取现金的B公司看，所收取的4万元现金占换出资产中巴的公允价值20万元的比例为20%，小于25%，故确认为非货币性交易。 【例题3】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。 （1）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/100=10% （2）A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （3）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09% （4）A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/100=10% 【例题4】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。 A．以公允价值50万元的原材料换取一项专利权 B．以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料 C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价 D．以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价 E．以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元 【答案】ABCE 【解析】15÷（30＋15）＝33.33％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。 【例题5】下列交易中,属于非货币性交易的有( )。 A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床 B.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取—套电子设备,另收取补价140万元 C．以账面价值为560万元,公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备,另支付补价160万元 D.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另收取补价200万元 E.以账面价值为560万元,公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备,另交付市价为120万元的债券 【答案】BCE 【解析】A选项补价所占比重=200/750=26.67%，不属于非货币性资产交换（应收票据为货币性资产）； B选项补价所占比重=140/600=23.33%，属于非货币性资产交换； C选项补价所占比重=160/（160+600）=21.05%，属于非货币性资产交换； D选项补价所占比重=200/600=33.33%，不属于非货币性资产交换； E选项补价所占比重=120/（120+660）＝15.38％，属于非货币性资产交换。 非货币性交易同时满足两个条件时，以公允价值计量。 两个条件为： 一是该交易具有商业实质； 二是换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。 不满足两个条件之一时，以换出资产的账面价值计量。 （一）公允价值计量 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。 （二）账面价值计量 应当以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额 （一）支付补价 换入