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企业内部控制分析 　　摘要：2008年，中国五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，并与09年7月在上市公司范围执行，尽管内控的重要性不言而喻，但很多企业依然对什么是有效的内控体系，如何建立、评估和改进企业内控感到困惑。本文通过对内部控制的全面解析，帮助企业找出内部控制系统中的薄弱环节并加以改进，促进健全内部控制制度，改善管理，减少损失浪费，提高经济效益。 　　关键词：企业 内部控制 　　 　　1 内部控制的概念 　　内部控制是指在一个单位内部，为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止错误和舞弊，保证会计资料的真实而制定和实施的政策与程序。公司组织机构的设置、人员分工、权力分配以及管理流程是否科学合理，对于内部控制有效性起着关键作用。内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。具体说内部控制系指受查者(公司)之组织规划及其所采用之各种协调方法与措施，以保护资产安全，提高会计信息之可靠性及完整性，增进经营效率，并促使遵行管理政策达成预期目标。另依其性质可分为：内部会计控制：凡为保护资产安全，提高会计信息之可靠性及完整性之控制，称为内部会计控制。内部管理控制：凡为增进经营效率，促使遵行管理政策，达成预期目标之控制，称为内部管理控制。 　　2 内部控制的目标 　　内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。内部控制制度实施之基本目的在于促进企业组织的有效营运，其主要任务及目的有：营运之效果及效率，包括获利、绩效及保障资产安全等目的、财务报导之可靠性、相关法令之遵循。 　　3 内部控制制度的范围和内容 　　内部控制涵盖公司之一切作业，除会计和财务外，举凡公在政策、计划、组织、协调、控制与预算等管理方面之职能，以及有关市场调查、销售、生产、采购、仓储、品管、人事、研究发展等业务所实行的程序与标准，均为内部控制的范畴。 　　为便于内部控制制度之建立，宜将公司内部之主要活动作系统性之划分，以相互关连之各作业形成交易循环，建立彼此之关系。公司之一般经营活动依交易循环类型之不同可划分为下列七大循环；其应包括内容如下： 　　销货及收款循环：包括争取客户订单、信用管理、运送货品、开立销售发票、记录收入及应收账款、开出缴款单及处理和记录现金收入所实行的程序与政策。 　　采购及付款循环：包括请购、进货或采购原料、物料、资产和劳务、处理验收货品、质量检验、填写验收单或退货处理、记录供货商资料、核准付款，及执行和记录现金付款等作业程序。 　　生产循环：包括生产计划、用料清单、储存材料，将材料投入生产、计算生产成本，以及计算销货成本等作业程序。 　　薪工循环：包括雇用、出勤、加班、辞退、训练、退休、叙薪标准、薪资计算及记录、编制以及分发付薪支票等作业程序。 　　融资循环：包括涉及股东权益及银行借款、保证、承兑、发行公司债等资金融通交易事项之授权、执行和记录等作业程序。 　　固定资产循环：包括固定资产之取得、处分、维护、保管与记录等作业程序。 　　投资循环：包括长、短期投资之买卖、保管与记录等作业程序。 　　公司如有从事产品之研发者、得视需要增订研发循环，包括对基础研究、产品设计、技术研发、产品试作与测试、研发信息及文件之纪录与保管等之控制作业。 　　若前述各项作业以使用电子计算器处理者，其内部控制制度应包括其以电子计算器处理之各项有关规定及操作系统，至少应包括内容如下：电子计算器处理部门之功能及职责划分、系统开发及程序修改之控制、编制系统文书之控制、程序及数据之存取控制、数据输出入之控制、数据处理之控制、档案及设备之安全控制、硬件及系统软件之购置、使用及维护之控制、系统恢复计划制度及测试程序之控制。 　　其它内控制度：除订定前述交易循环类型之内部控制制度外，尚应建立各项管理控制制度，例如印鉴使用管理、票据领用管理、背书保证、负债承诺及或有事项管理、财产管理、信息管理、职务授权及代理人制度、资金贷予他人、预算管理制度，以加强公司之管理控制。 　　4 实施内部控制制度之前提条件 　　内部控制制度为整合公司内各项管理活动而成，其实施之成败，依赖下列因素：合理之组织规划与管理结构、最高主管之重视与支持、健全可行之会计制度、健全之内部稽核功能、高度热诚与训练成熟之员工。如果公司推动内部控制制度失败，必然是上述其中一项以上因素失败之故。 　　5 企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则 　　5.1 全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 　　5.2 重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。 　　5.3