6-1-4 成本控制的原则(精品·公开课件).pptVIP

耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。固定费用不因业务量而变，故差异分析有别于变动费用。在考核时不考虑业务量的变动，以原来的预算数作为标准，实际数超过预算数即视为耗费过量。其计算公式为： 固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数–固定制造费用预算数 能量差异是指固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差额，或者说是实际业务量的标准工时与生产能量的差额用标准分配率计算的金额。它反映未能充分使用现有生产能量而造成的损失。其计算公式为： 固定制造费用能量差异 =固定制造费用预算数–固定制造费用标准成本 =（生产能量–实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率 [例4] 本月实际产量400件，发生固定制造费用1424元，实际工时为890小时，企业生产能量为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.50元/小时，根据上述公式计算： 固定制造费用耗费差异=1424–1000×1.5=–76（元） 固定制造费用能量差异=1000×1.5–400×2×1.5=300（元） 固定制造费用成本差异=1424–400×3=–76+300=224 （元） 三因素分析法，是将固定制造费用成本差异为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。不同的是将二因素分析法中的“能量差异”进一步分为两部分：一是实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量差异，二是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。 其计算公式如下： 固定制造费用闲置能量差异=（生产能量–实际工时）×固定制造费用标准分配率 固定制造费用效率差异=（实际工时–实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率 依例4资料计算： 固定制造费用闲置能量差异=（1000–890）×1.5=165（元） 固定制造费用效率差异=（890–400×2）×1.5=135（元） 控制成本的有关措施，根据成本动因，可分为以下几个方面： 1、节约材料物资消耗方面： （1）改进产品结构和配料比例，采用先进的工艺流程，节约材料消耗，降低单位产品成本中的材料成本； （2）在保证产品质量和性能的前提下，采用廉价材料作代用品，充分利用回收的废旧材料和副产品； （3）控制生产中的材料废损，对各道工序的废料建立起考核指标，专人负责监督。 （4）改进材料收发、保管等方面的工作，减少和消灭各环节上的浪费和损耗，对生产车间期末的专用材料及时办理退料或假退料手续。 （5）适时、适量及尽量避免远距离采购、节约采购费用。 2、提高劳动生产率，节约人工成本方面： （1）合理调配劳动力，改善劳动组织，认真实行定员定额，按月检查用工标准。 （2）加强职工培训，提高工人的文化知识和生产操作水平。 （3）控制职工出勤率高低，非生产人员的比例，以及临时工的使用情况。 （4）进行技术革新和技术改造，提高工人的生产效率并及时修改劳动定额。 （5）改善工厂设备和生产条件，保障工人的健康，提高工人的工作积极性。 （6）实行合理的工资制度和奖惩制度，合理支付各种加班加点工资和补贴。 3、提高设备利用率和产品质量，降低变动制造费用方面： （1）按照机器设备的性能和能力使用设备，正确制定设备利用定额。 （2）改善劳动组织，实行机械自动化，提高效率，节省费用。 （3）建立与健全设备管理的各项责任制和维修保养制度，减少故障停工时间。 （4）根据质量和工艺要求，制定合理的技术标准，严格控制废次品的发生，并严格规范产品质量检验制度。 4、严格费用开支，降低固定成本方面： 固定成本的控制应分别其不同类别加以控制。固定成本按其性质可以分为约束性固定资产和酌量性固定成本。 （1）约束性固定成本的控制。约束性固定成本是指企业因拥有固定资产和存在某种基本组织而产生的固定成本。属于这种成本的有折旧、保险费和长期租赁费等。约束性固定成本很少受企业短期决策的影响，这些成本主要受长期销售预测的影响，而该预测反过来又影响着企业长期经营目标和经营规模的确定。审慎的长期计划，而不是逐月控制，是控制约束成本的关键。因此，资本支出预算是控制约束成本的主要方法。 （2）酌量性固定成本的控制。酌量性固定成本是指非近期组织和管理生产必不可少的费用，而是可以由人们主观因素进行调节的费用。如广告费、职工培训费、产品开发研究费、法律和会计咨询费、公共关系费等。这些成本在特定的年份或企业财务紧张时，可以全部紧缩。控制酌量性成本最普通的方法是协议静态预算。酌量性固定成本在预算开始时是由管理当局决定的。选择目标，选择达到目标的方法，规定费用开支的最高限额，以及支出拨款总额。如果确定得不确切，通过实地观察的方法，在预算下一期及时进行补救。 酌量性固定