第五章税收理与税收制度.ppt

* （二）企业所得税 企业所得税是对在我国境内的企业就其生产经营所得和其他所得征收的一种税。 1、课税对象：企业生产经营所得及其他所得。 其中生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务、以及经税务主管部门确认的其他营利事业取得的所得。 其他所得指的是股息、利息、租金转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等。 * 2、纳税人：在我国境内实行独立经济核算的企业或组织（外商企业除外）。具体包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。 所谓实行独立核算的企业或组织，必须同时具备下列三个条件：（1）在银行开设结算帐户；（2）独立建立帐簿，编制会计报表；（3）独立计算盈亏。 * 企业分为居民企业和非居民企业 居民企业：依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业：依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 * 3、税率：企业所得税的税率为25%； 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%. 4、计税依据： 应纳税额=应纳税所得额×税率 应纳税所得额=收入总额–准予扣除项目 * 收入总额的确定 企业所得税纳税人的收入总额包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。其具体内容包括： （一）生产、经营收入 （二）财产转让收入 （三）利息收入 （四）租赁收入 （五）特许权使用费收入 （六）股息收入 （七）其他收入 * 税收优惠 企业的下列收入为免税收入： 　　（一）国债利息收入； 　　（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 　　（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 　　（四）符合条件的非营利组织的收入。收入总额中的下列收入为不征税收入： （五）财政拨款； 　　（六）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； * 准予扣除项目 准予扣除的项目是指按照企业所得税法的规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除的与纳税人取得收入有关的成本、费用、税金和损失。 成本，即生产经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。 费用，即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。 税金，即纳税人在生产经营中依法缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税。教育费附加，可视同税金。 损失，即纳税人生产经营过程中发生的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。 * 不得扣除的项目 1、资本性支出 2、无形资产受让、开发支出 3、违法经营的罚款、被没收财物的损失 4、各项税收的滞纳金、罚金和罚款 5、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 * 7、各种赞助支出 8、纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而该担保纳税人承担的本息等，不得在担保企业税前扣除。 9、与取得收入无关的其他各项支出 10、销售货物给购货方的回扣，其支出不得在税前扣除。 11、对粮食白酒（含薯类白酒）的广告宣传费一律不得在税前扣除。 * 12、企业已出售给职工个人的住房，不得在企业所得税前扣除折旧和维修管理费。 13、纳税人为投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。 * 5、企业所得税的申报缴纳 一、纳税年度 企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 二、缴纳方法与纳税期限 企业所得税实行按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。 * 纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。 纳税人应当在月份或季度终了后的十五日内，向当地主管税务机关报送会计