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企业研发预算模式的改革出路——基于ABB的探讨 (上海立信会计学院学报gt;(双月刊) 20079年第 1期 企业研发预算模式的改革出路 — — 基于 ABB的探讨 梁莱歆 (中南大学商学院，湖南长沙 410083) 【摘 要】 本文在分析企业研发活动特点的基础上，借鉴作业基础预算原理，提出了 基于ABB的企业研发预算模式，并建立了研发预算管理的概念模型，该模式的优点是在既 定资源条件下，通过对研发活动过程的分解，将研发过程中资源的消耗与作业活动对应，从 而提高研发预算管理效果。 【关键词】 作业；作业基础预算；研发预算模式 【中图分类号】 F275．5 【文献标识码】 A 【文章编号】 1009-6701(2009)01-0021-05 一 、 问题的提出 预算管理作为一种传统而有效的管理控制 手段，在研发项目的管理过程中同样有着重要 的作用。但是，在现实经济活动中，传统预算管 理模式并未对企业的研发资金管理产生有效的 作用。根据调查，目前企业在 Ramp;D资金的管理 上存在着诸多的问题。首先是 Ramp;D资金管理 松懈，在资金紧张的情况下缺乏对资金的有效 分配与控制，研发效率低下；其次，在研发实施 过程中缺乏任何实质性的阶段性管理，导致 Ramp;D投入失控；第三，Ramp;D项目周期随意延长， 经费不断追加。甚至有的企业在 Ramp;D资金管 理上采取一种非正常的管理方式，即将 Ramp;D过 程看成一个“黑箱”，对“黑箱”内部运作状况不 关心，也不做任何检查和控制。以上问题的存 在引起我们对现行 Ramp;D资金管理模式的反思， 要改变目前 Ramp;D资金管理低效的状况应当从 何途径着手?根据前期的调研，我们认为关键 要从两方面努力，一是企业必须加强对 Ramp;D活 动的价值管理。长期以来，Ramp;D财务管理基本 上一直游离于企业财务管理系统之外，其原因 在于人们将其作为一块“特区”来对待，导致 Ramp;D过程的价值管理弱化甚至失控。二是改 革现行的Ramp;D预算管理模式。由于研发活动 具有高度的不确定性、非标准化等特点，基于标 准成本制的传统预算管理模式很难满足研发预 算管理的需要，往往导致预算失效。因此，改革 传统的研发预算模式，探索新的研发预算编制 方法，成为了提高研发预算管理水平和强化研 发资金管理一个重要的方面。 本文拟在总结 以往研究成果的基础上，探 索研发预算编制模式的改革，提出对这一问题 的初步思考，即借鉴作业基础预算的思想，结合 作业基础预算原理与研发活动的特点，寻求能 提高研发资金管理效率的有效途径。 二、相关文献回顾 国外对企业 Ramp;D管理的研究已经有几十 年的历史，涉及 Ramp;D项目的决策、Ramp;D生产率 【收稿日期】 2008-03．1l 【基金项目】 国家自然科学基金项目 【作者简介】 梁莱歆，女，中南大学商学院教授、博士生导师。 一 21— 企业研发预算模式的改革出路 2l世纪会计 问题专论 评估、Ramp;D机构改革、科研成果转化问题和 Ramp;D能力的测度等方面，并已有大量的研究文 献。但是，研发价值管理方面的研究很少。 最早提出Ramp;D资金在独立的 Ramp;D项目问 进行配置问题的是 cliff0rd C．Petersen(1967)， 他将配置过程视为在一定资金预算规模约束下 以获取预期投资收益最大化为目标的“0—1”整 数规划模型，为Ramp;D预算研究起到了开创性的 作用。【l J Harold D．Sasaki(1969)进一步提出了 采取预算方法对研发资金进行计划和控制，他 将整个预算过程描述为四个步骤：设定预算目 标值、初步项目预算、研究人员预算评价和最高 管理层预算评价，但对于极为关键的研发预算 编制方法体系却未涉及。 N．R．Baker等 (1976)针对大型Ramp;D机构的预算分配问题，设 计出一个基于偏平衡的最小成本网络流程的算 法模型，为Ramp;D资金在项目间的配置提供了一 种新的研究思路。[3j Kurt Heidenberger(2003)认 为Ramp;D预算决策对企业意义重大，同时指出， 目前大多数企业只是根据以往的历史数据对 Ramp;D预算进行估算，往往不能跟上 Ramp;D项 目 的实际需求。据此开发了一个基于计算机的动 态随机模拟模型，该模型考虑了与技术过程相 关的市场动态性和基本的财务因素。【4 近年来国内学者的研究主要是针对科研院 所的经费管理，即研究对象多是国家或地方政 府管理的科研项目。普万里等(1999)把研发费