未分配盈余申报新制之解析.PDF

稅務會計－理論與應用 補篇 未分配盈餘申報新制 之解析 稅務會計－理論與應用 未分配盈餘申報新制之解析 以往關於未分配盈餘申報之規定，因隱含最低稅負制之效果，故另行規定應加計 或減計項目，致使操作時常發生困擾，有在於據以計算稅額之稅基常與公司實際帳列數 有若干差異，產生帳上無可供分配盈餘卻須加徵所得稅之情形。又或者在分配年度發生 鉅額虧損而侵蝕保留盈餘之情形。 但在95 年度正式施行最低稅負制後，原寓寄於未分配盈餘申報中之期待功能，已 無繼續存在之必要，是以修正該項申報制度，使稅基回歸商業會計法之規定，消除額外 產生之財稅差異。 此次修正之重點，在於讓計算加徵稅額之稅基回歸商業會計法之規定，已如上述。 現比較修正前後規定整理如下表 1 。 表 1 未分配盈餘申報修正前後對照表 現行規定 修正前規定 說明 一、稅基 未分配盈餘係指營利事業當未分配盈餘係指經稅捐稽徵 年度依商業會計法(註1)規定機關核定之課稅所得額，加計 處理之稅後純益，減除下列及減除下列各款後之餘額： 各款後之餘額： 1.加計項目 刪除 當年度依所得稅法或其他法依照財會計算稅 律規定減免所得稅之所得後純益 額、當年度依所得稅法或其他 法律規定不計入所得課稅之 所得額、依所得稅法規定扣除 之核定虧損。 2.減除項目 刪除 2.1 當年度應納之營利事業所依照財會計算稅 得稅 後純益 ───────────────────────────────── 註1：商業會計法第一條：「商業會計事務之處理，依本法之規定。」 2 補篇 未分配盈餘申報新制之解析 2.1 盈虧撥補事項(彌補以往2.2 盈虧撥補事項(彌補以往營利事業於次一 年度之虧損及經會計師 年度之虧損，提列法定年度申報當年度 查核簽證之次一年度虧 盈餘公積，提列特別盈未分配盈餘時，其 損，提列法定盈餘公積， 餘公積，依條約指撥之盈餘或已因次一 提列特別盈餘公積，依條 保留盈餘，已由當年度年度之虧損而受 約指撥之保留盈餘，已由 盈餘分配之股利淨額或侵蝕。 當年度盈餘分配之股利 盈餘淨額，已由當年度 淨額或盈餘淨額，已由當 盈餘分配之董監事酬勞 年度盈餘分配之董監事 及員工紅利) 酬勞及員工紅利) 2.2 依其他法律規定，應由稅2.3 處分固定資產之溢價收公司法修正，資本 後純益轉為資本公積者 入作為資本公積者。 公積之項目及會計 依其他法律規定，應由稅 處理，應回歸商業 後純益轉為資本公積者。