劳务报酬所得的个人所得税税收筹划 4039字 投稿：莫耞耟.docVIP

劳务报酬所得的个人所得税税收筹划 4039字 投稿：莫耞耟 HLJForeignEconomicRelationsTradeNo??10,2010SerialNo??196 [财税审计] 劳务报酬所得的个人所得税税收筹划 郑雪莲??池其山 1 2 (1??集美大学诚毅学院,福建厦门361021;2??福建省招商局漳州开发区财政局,福建漳州363105)[摘??要]根据我国税法,劳务报酬所得实际上适用三级超额累进税率。通过分项计算筹划、支付次数筹划、费用转移筹划等方法对劳务报酬所得进行税收筹划,从而使纳税人劳务报酬所得的税负水平达到最小化,为纳税人带来实惠。 [关键词]劳务报酬所得;税收筹划;税率;个人所得税 [中图分类号]F830??????[文献标识码]B??????[文章编号]1002-2880(2010)10-0157-02 ????一、个人所得税中劳务报酬所得的有关政策规定 根据我国税法的规定,个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。我国个人所得税实行分类征收的方式,即通过区分不同的收入类别而适用不同的纳税方法。我国税法所列举的个人所得项目共有11项,即工资、薪金所得;个体工商户的生产、经营所得;对企事业单位的承包、承租经营所得;劳务报酬所得;稿酬所得;特许权使用费所得;股息、利息、红利所得;财产租赁所得;财产转让所得;偶然所得;其他所得。 劳务报酬所得是指个人独立从事某种技艺,独立提供某种劳务而取得的所得。它属于独立劳动所得,按次缴纳个人所得税,一次性收入,以取得该收入为一次;同一项目连续性收入,以一个月内取得的收入为一次。它适用20%的比例税率,并对一次性收入畸高的情况实行加成征收。劳务报酬所得的实际执行情况,相当于适用三级超额累进税率(表1)。 表1??劳务报酬所得税率表 级次123 每次应纳税所得额不超过20000元的部分超过20000至50000元的部分超过50000元以上的部分 税率20%30%40% 速算扣除数 020007000 除费用,计算缴纳个人所得税。 案例一:王某8月给甲公司提供劳务,同时取得多项收入:1??设计一套工程图纸,获得设计费2万元;2??10天兼职翻译,获得1??5万元翻译费;3??提供技术帮助,获得该公司支付的3万元技术服务费。 解析:1??王某8月份为甲公司提供了3项劳务,共获得6??5万元劳务报酬所得,属于同一项目连续收入的,应该以一个月内取得的收入为一次收入。 应纳个人所得税=65000??(1-20%)??40%-7000=13800(元) 2??如果王某是给不同的公司提供上述各项劳务,则获得的劳务报酬所得,应分项计算缴纳个人所得税。 设计费应纳个人所得税=20000??(1-20%)??20%=3200(元) 翻译费应纳个人所得税=15000??(1-20%)??20%=2400(元) 技术服务费应纳个人所得税=30000??(1-20%)??30%-2000=5200(元) 合计应纳税额=3200+2400+5200=10800(元)两者相比节约税收=13800-10800=3000(元)(二)支付次数筹划法 在现实中,某些行业收入的获得具有一定的阶段性,即在某个时期收入可能较多,而在另一些时期收入可能会很少,甚至没有收入。这样,就有可能在收入较多时适用较高的税率,而在收入较少时适用较低税率,甚至可能低于免征额,造成总体税负较高。因此,纳税人在提供劳务时,合理安排纳税时间内每月收取劳务报酬的数量,可以多次扣除法定的费用,减少每月的应纳税所得额,避免适用较高的税率,使自己的净收益增加。纳税人可与劳务报酬的支付人商议,使该劳务报酬的支付每月较为平均,从而适用较低的税率。平均支付方式也使得支付人不必一次性支付较高费用,减轻了其经济负担。 案例二:注册会计师张某为乙企业职工,他与某会计 ????注:本表所称每次应纳税所得额是以每次收入不超过4000元的,定额减除800元;每次收入超过4000元以上的,定率减除20%。 二、劳务报酬所得的税收筹划(一)分项计算筹划法 劳务报酬所得适用20%的比例税率,并对一次性收入畸高的情况,实行加成征收,实际相当于适用三级超额累进税率。劳务报酬所得属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续收入的,以一个月内取得的收入为一次。因此,个人在缴纳所得税时应充分利用这一点。个人兼有不同劳务报酬所得的,应当分别减 郑雪莲??池其山:劳务报酬所得的个人所得税税收筹划 师事务所商定每年年终到该事务所兼职3个月,每月可获得30000元劳务报酬。 解析:1??如果张某和该事务所按实际情况签约,则张某应纳税额如下: 每月劳务报酬所得应纳个人所得税=30000??(1-20%)??30%-2000=5200(元) 劳务报酬所得应纳个人所得税