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浅析审计质量概念界定及衡量标准 　　摘要：笔者从审计代理关系和审计的本质入手，对审计质量的概念进行界定，并在此基础上通过对现有研究中有关审计质量衡量标准的考察，提出科学合理的衡量审计质量的标准。 　　关键词：审计质量；盈余管理 　　中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0289-02 　　审计产生的直接需求来自现代公司制企业所有权与经营权的分离，因为两权分离在提高企业生产经营效益的同时也产生了代理成本，而审计作为一种代理职能，其目的之一就在于可以有效降低企业的代理成本，但在多大程度上能降低企业的代理成本，则直接取决于企业审计质量的高低。 　　一、审计质量概念的界定 　　企业的契约特性孕育了各种委托代理关系，在代理人和委托人之间存在信息的非对称安排，代理人具有信息优势，理性的代理人的利益并不当然地和委托人的利益一致，代理人会产生机会主义动机，委托人和代理人都有动机通过签订契约进行监督。这时，委托双方需要对契约进行监督，审计成为降低监督成本和代理成本的一个有效选择，审计的本质就是协调代理关系中各利益相关者之间利益的制度安排。 　　审计质量关系到整个审计行业的生存和发展，其目的在于提高财务信息的可信性，有效降低代理成本。只有高质量的审计服务才能使财务报告具有更高的信息质量，减少委托人与代理人之间的代理成本，从而增加经济价值。反之，低质量的审计服务不仅不能增加经济价值，反而纯粹是一种社会资源的浪费。 　　审计与一般的产品特性不同，它不具备物质实体，因此，不能从物质实体去衡量审计的质量。但作为一项社会监督活动，审计质量是审计职业生存和发展的条件，是审计的生命。那么，什么是审计质量呢？下面将参考国内的主要观点来界定审计质量的概念。 　　国内学者对审计质量的描述概括起来，主要有以下两种观点： 　　一种观点认为，审计质量是审计结论的质量，这种观点将审计质量定义为审计业务工作的优劣程度，即审计结果达到审计目的的有效程度。中国独立审计基本准则，对审计质量的要求是注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。 　　另一种观点认为，审计质量是指审计行为的质量，审计是包括审计计划、取证、判断和报告的一个系统过程，因而审计质量是整个审计工作过程的优劣程度。即审计质量是审计人员的质量和审计过程的质量，最终体现为审计报告的质量。 　　审计信息的使用者一般为公司的投资者或者潜在投资者，他们通过企业定期发布的财务报告了解被投资企业的财务状况、经营成果以及现金流量情况，注册会计师审计的鉴证作用加强了财务报告的可信程度，有利于投资者做出正确决策。审计信息使用者更关注企业财务信息的相关性和可靠性，由于信息不对称或者能力所限，他们更多地寄希望于注册会计师，希望注册会计师能够把好最后一道关，有效检测并抑制不合法、不公允会计信息的对外报告，以增强他们所作决策的正确性，保护他们的基本权益。审计的作用更多的时候表现在注册会计师怎样保持独立客观的立场，揭示上市公司的盈余管理行为并出具恰当的审计意见。 　　综合上面的各种观点，笔者认为审计质量的概念应当界定为：审计质量是注册会计师有效检测并抑制被审计单位财务报告中盈余管理程度，具体表现为注册会计师对已审财务信息盈余管理的识别程度。 　　二、审计质量的衡量标准 　　审计工作是一项特殊的服务活动，根据前面对审计质量的界定，这种衡量标准是要看注册会计师在多大程度上检测并抑制被审计单位财务报告中盈余管理的程度的。而这种程度很难明确考察，只能通过替代指标来衡量审计质量。下面将通过现有研究中对审计质量衡量标准的考察，并结合本文界定的审计质量的概念，提出本文认为最为合适的审计质量的衡量标准。 　　1.关于审计质量衡量标准的考察 　　（1）规模质量观 　　DeAngelo （1981）首先从理论上分析论证事务所规模与审计质量的关系。他认为：（1）事务所拥有客户数量越多，其丧失独立性的“机会主义”行为被发现而失去其他客户带来的损失就越大，保持独立性即便失去此客户对事务所的影响也较小；（2）基于“深口袋假设”和市场声誉机制，知名事务所比小规模事务所有动机提高审计质量规避诉讼风险。因此，在其它条件相同的情况下，大事务所提供更高水平的审计质量。因为当大规模事务所出现质量问题时，丧失声誉将损失更多的获取未来准租金的机会，大规模的事务所比小事务所有更强烈的经济动因提供更高质量的审计服务。大量的实证结果都支持大规模事务所能提供更高质量服务的假设。会计师事务所的规模成为审计质量的替代评价标准之一。 　　（2）费用质量观 　　归纳审计价格的相关研究结论，现在存在两种假设予以解释，一种假设认为一些事务所收取较高费用是由于它们的市场垄断力；另一种假设