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关于税收风险管理探讨 　　摘 要：进入20世纪90年代，随着纳税人数量的急剧增加，经营模式、核算形式和分配方式发生了很大变化，税收风险问题开始进入人们的研究视野。本文从税收风险分析应对的角度阐述税收风险管理的具体实践，在此基础上进一步提出全面实施风险管理的对策和建议。 　　关键词：税收;税收风险;风险管理 　　一、我国税收管理历程 　　1.计划经济时期 　　在1949年一1978年期间实行专责管理模式，经济结构单一，税制形式简单，纳税人数量有限。税源管理主要?取专管员专责管理模式，特点是一员到户、各税统管、征管查合一。但是随着经济体制的深入改革发展，多种经济成分和复合税制的出现，专责管理模式的弊端也日益突出：一是专管员上门收税，逐渐形成上门服务管理，不利于培养纳税人的纳税意识;二是专管员征税、管税、查税等权利集于一身，权利过分集中，缺乏对专管员有效的监督约束;三是专管员各自管户，相互间缺乏沟通，信息分散，不利于管理合力;四是专管员管理手段相对落后， 征管税收全靠手工操作，征管的效率和质量低下，征税成本偏高;五是部分专管员业务素质相对有限，无法做到应收尽收，造成税款流失和自身的管理风险。 　　2.经济转轨时期 　　在1978年一1993年期间实行“征管查分离”管理模式。该模式管理下采取“征管查分离”模式，其特点是分解专管员权力，形成征、管、查两分离或三分离，实行不同形式的分责制约，为建立责权明确、科学严密的纳税申报体系奠定了基础。但是随着时代的不断改革发展，这种管理模式逐渐显露出一些问题。一是专管员对税收征管改革没有系统性的认识，导致征、管、查衔接不紧、配合不力;二是仍然有一些专管员没有改变对纳税人的上门式管理方法，征纳双方权利与义务划分相对模糊;三是专管员的征管手段仍依靠手工操作，通过计算机操作的人数不对，普及效果不明显。 　　3.社会主义市场经济时期 　　在1994年后实行34字征管模式。1994年，我国实行了一次深刻的税制改革。为了确保新税制的落实， 全国税务系统在1997年全面实施税收征管改革，确立“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的30字税收征管模式。此后在2004年，国家税务总局对原30字模式加上了“强化管理”四个字，形成了 “34字”征管模式。随着新的税收管理员制度的实施，及时代发展形势下纳税户的迅猛增加下，强化税源管理工作逐渐凸显出不少问题和矛盾。主要表现在：纳税户数激增与税收管理员人员紧张之间的不匹配问题;税收管理员的责任职责落实不全面;纳税人经营方式变化频繁，税务机关未能及时掌握情况等。 　　二、税收风险的成因 　　1.税务机关与纳税人信息不对称引起的纳税风险 　　政府为了满足不断增长的支出需要，要向纳税人多征税，而纳税人则要少交税，这就形成了税收征纳过程中政府与纳税人之间的博弈。但在博弃的过程中纳税人比征税人拥有更多的税收信息。根据经济学的解释，在市场经济条件下，市场有效运行的一个重要前提是所有当事人都具有充分的信息，但现实生活中往往出现这样一种情形：在市场中一方参与者拥有而另一方并不拥有或拥有较少信息，从而产生信息资源占有量的差别，这种情形就叫信息不对称。信息不对称不仅存在于许多经济交易中，而且也存在于税收管理中。 　　2.制度因素引起的纳税风险 　　税收制度是政府取得税收收入的载体，一系列关于税收的法律法规构成了税收的约束。我国的税收制度仍存在许多不完善的地方。税收解释往往倾向于有利于自身执法的需要。税务机关对纳税人具体行政行为使用政策界限行使解释权的时候，往往只做原则性答复，对于解释意见本身是否符合立法本意和是否具有适用性、合理性等考虑不足，这就给纳税人带来了税收风险。纳税人发生一些经济业务后，在税收政策上未作具体规定时，纳税人所面临的不确定性风险就更大。因为主管税务机关经请示上级机关，上级机关所作出的答复一旦不利于纳税人，对纳税人的影响是极大的。 　　3.会计与税法差异过大引起纳税风险 　　绝大多数的纳税人在履行纳税义务时，在主观上并无偷税的意识，但是由于对税法缺乏了解，尤其是我国现行税法与会计的差异太大，税收政策变化太多，纳税人很难真正理解到位。另外，在会计与税法存在差异的情况下，纳税人如果在申报纳税时没有按照税法的规定进行纳税调整，能否认定为偷税，现行法律没有做出明确规定。 　　4.税收风险管理工作质量偏低，信息化建设不完善 　　这几年，我国税收风险管理在信息化建设方面不断取得进度，但是还存在一些不足，无法实现税收风险管理方法的根本改变。各地方税务机关收集信息的渠道有限，在广泛收集涉税信息方面存在一定的困难，并且整个管理系统的整体运行水平不高，各部门之间信息交流不通畅，集中度不高，难以实现信息的有效利用，最终导致工作效率偏