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第二章 审计计划（记忆版）第一节 初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容[真题/单选/2014]注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是（ ）。A.评价遵守相关职业道德要求的情况B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见[答案]C[解析]查阅前任底稿仅在受托后才可能。二、审计的条件/前提1.标准适当且能够为预期使用者获取确定编制基础的可接受性（适当性）时，需要考虑下列相关因素：（1）被审计单位的性质（例如，是商业企业、公共部门实体还是非营利组织）；（2）财务报表的目的（例如，用于满足使用者共同的财务信息需求，还是特定使用者的财务信息需求）；（3）财务报表的性质（例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表）；（4）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。2.就管理层的责任达成一致意见[见D1.2J](1)按照审计准则的规定执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任。(2)如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明[这是管理层认可其责任的形式]，承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。三、审计业务约定书[真题/单选/2016]下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（ ）。A.审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任B.如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无需向组成部分单独致送审计业务约定书C.对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书D.注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在[答案]B4.审计业务约定条款的变更[业务类型的变更]（1）将审计业务变更为保证程度较低的业务通常，下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：1）环境变化对审计服务的需求产生影响；2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第1）和第2）项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。（2）将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务如变更具有合理理由，对变更后业务出具的报告不应提及原审计业务和已执行的程序，以免误解；只有将审计变更为执行商定程序业务，才可提及已执行的程序。[真题/多选/2014]在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（ ）。A.环境变化对审计服务的需求产生影响B.对原来要求的审计业务的性质存在误解C.管理层对审计范围施加限制D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制[答案]AB第二节 总体审计策略和具体审计计划二、具体审计计划具体审计计划比总体审计策略更加详细。具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。[真题/多选/2016]下列各项中，属于具体审计计划的活动的有（ ）。A.确定重要性[总体策略/审计方向之1]B.确定是否需要实施项目质量控制复核[总体策略/审计资源之4]C.确定风险评估程序的性质，时间安排和范围D.确定进一步审计程序的性质，时间安排和范围[答案]CD[解析]A、B分别是制定总体审计策略的审计方向和审计资源时需要考虑的内容。三、审计过程中对计划的更改计划审计工作并是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。一旦计划被更新和修改，就应当对审计工作进行相应的修正，也应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。四、指导、监督与复核[第21章D5J]项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围[具体审计计划]主要取决于下列因素：1.被审计单位的规模和复杂程度；2.审计领域；3.评估的重大错报风险；4.执行审计工作的项目组成员的专业索质和胜任能力。第三节 重要性一、重要性的含义[宽严界限/尺度/轻重/职业判断]在审计开始时，就必须对重大错报的规模和性质作出一个判断，包括制定财务报表层次的重要性和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平：当错报金额高于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表作出的经济决策产生影响。1.重要性概念可从下列方面进行理解：（1）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事项对财