建造合同准则在水利施工项目中应用问题研究.docVIP

建造合同准则在水利施工项目中应用问题研究 　　摘要：建造合同最关键的环节是预计总成本的确定，它是各会计期间合同收入、合同成本确认的依据。本文主要探讨了预计合同总收入与预计总成本的确认问题，并分析了建造合同准则在执行中面临的问题及解决办法。 　　关键词：建造合同；会计准则；水利施工项目 　　水利施工项目建设期长、投资金额大，其会计核算适用于《企业会计准则第15号――建造合同》（以下简称“建造合同准则”），建造合同最关键的环节是预计总成本的确定，它是各会计期间的合同收入、合同费用确认的依据。成本预计的准确性如何，最终涉及到很多会计要素及利润等重要指标。 　　一、建造合同准则的基本内容 　　建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。建造合同准则规范了特定企业（即建造承包商）建造合同的确认、计量和相关信息的披露。建造合同准则规定：建造合同的结果能够可靠估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。如果建造同时具备以下四个条件，则固定造价合同的结果能够可靠估计：①合同总收入能够可靠地计量；②与合同相关的经济利益很可能流入企业；③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用可用下列公式计算： 　　合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100% 　　当期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前会计期间累计已确认的收入 　　当期确认的合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认的费用 　　当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用 　　二、合同预计总成本和总收入的确定 　　（一）合同预计总成本的确定 　　合同成本是指从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 　　在实际工作中，合同成本有合同预算总成本与合同预计总成本之分，二者不可混同。合同预算总成本是在设计图纸范围内的预设成本；合同预计总成本是合同履约的预设成本，合同预计总成本=合同预算总成本±项量价风险因素调差。合同预算总成本特点是一旦确定就不能改变，是成本预算标准，目的是服务成本管理考核；合同预计总成本的特点是随着市场价格风险因素的变化而调整，目的是服务会计收入的确认。例如：某水利项目预计合同总收入为1200万元，合同预算总成本900万元，假如合同预计总成本也为800万元。合同期间由于内部质量管理漏洞造成质量返工30万元，同时由于材料市场出现异常波动，需要追加合同材料成本60万元，此时合同预计总成本应为900+30+60=870万元。合同期末工程结束，合同实际总成本1000万元，此时合同预计总成本则为1000万元。 　　（二）合同预计总收入的确定 　　合同总收入确定的常见方法是工程量清单法，工程量清单是招标人为投标人提供的工程项目的数量清单，然后由投标人依据工程量清单自主报价。与传统的定额计价法相比，工程量清单法具有以下几个特征：一是工程量清单计价均采用综合单价形式，综合单价中包括了工程直接费、间接费、管理费、风险费、适当的利润等；二是工程量清单报价要求投标单位根据市场行情、自身实力报价，中标后的单价一经合同确认，在竣工结算时一般是不能调整，这就要求投标人注重工程单价的分析，在报价中反映出本投标单位的实际能力；三是工程量清单中的工程量由招标方确定，工程量的误差由发包人承担，报价风险由投标方承担。因此，工程量清单计价有利于加强工程合同的管理，明确承发包双方的责任，实现风险的合理分担。 　　采用工程量清单计价时，投标人按工程量清单计算出投标报价。工程量清单中工程数量为暂估工程量，最后应根据实际完成的数量进行结算；合同执行时，清单单价一般不调整。 　　对于中标的工程项目，施工企业首先要签订《建筑工程承包合同》，合同中载明合同中标总造价。但合同中标明的“合同总造价”与建造合同准则中的“预计合同总收入”的金额不完全等同。“合同总造价”只是计算“预计合同总收入的基准值，必须根据实际情况变化进行修正，才能得到“预计合同总收入”。 　　另外，在合同执行过程中，当期要确认收入的合同工程量不仅是实际已完成项目的工程量，而且该工程量必须经监理方或发包人现场签证。当期已完成但未经监理方或发包人现场签证的工程项目，不能确认为当期合同收入。在工程量清单计价模式下，合同双方一般按月结算。资产负债表日，承包商根据监理方或发包人签证确认的各清单项目工程数量与合同单价相乘，汇总后计算出累计完成的合同总收入，扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；