国民待遇原则下中国内外资企业所得税统一立法思考-reflections on the unified legislation of income tax for domestic and foreign enterprises under the principle of national treatment.docxVIP

PAGE PAGE 10第一章 引言1.1 本课题来源及主要内容改革开放20多年来,我国引进、利用外资取得了巨大的成就,目前居发展中国 家之首。外资的投入,在提高我国管理和科技水平、增加就业、培植税源、完善市 场等方面起到了巨大的推动作用。但我国在吸引外资时，税收优惠是主要手段之 一。这种手段已在多年的实践中暴露出诸多问题，引致一系列的矛盾，已不符合 当前我国经济发展的形势需要。同时，经过十五年的艰苦谈判历程，我国终于成为世界贸易组织正式成员， 这无疑将给我国经济发展带来前所未有的机遇，同时也意味着我国各项经济政策 必须符合世界贸易组织规则的要求。在税收方面,由于世界贸易组织规则国民待遇 原则所倡导的公平、效率等一系列要求，企业面临的经济环境发生了很大的变化， 也使我国内外资企业所得税税制不统一带来的内外资企业不公平竞争、国家税收 高成本、地区和行业间经济发展不平衡、破坏正常的市场经济秩序等一系列问题、 矛盾日益突出。因此，在世界经济一体化和各国税制改革趋同化的国际大背景下，我国企业 所得税法应顺应国际税制改革的发展潮流，增强我国企业所得税法的立法统一性， 按照“十一五规划”和“2010年远景目标”中提出的“对外商投资企业逐步实现 国民待遇”的要求，改革现行企业所得税制，建立内外资统一的“法人所得税制”， 以确保我国税法的公平与效率，促进国民经济健康发展。同时，正如刘剑文先生 在《税法专题研究》（北京:北京大学出版社,2002,1-4.）中所阐述的：“税收法 制由于其在制约征税机关权力行使，保障纳税人权利方面的独特性而将成为我国 构建法治社会的突破口[1 ] ”，由于我国法制化建设进程的迅猛发展，因而也使我 国税制改革乃至企业所得税的统一立法问题显得刻不容缓。这便是本课题研究的 现实背景和来源所在。本课题的主要内容是：从世贸组织国民待遇原则所倡导的公平和效率精神的 要求角度出发，全面、系统地探讨了我国企业所得税的历史发展、对国民待遇原 则的正确理解、国民待遇原则对税收的影响和要求、外资税收优惠对招商引资的 实际效应、内外资两套企业所得税制存在的问题及其负面影响、内外资企业所得 税制统一立法的必要性及其立法思考等问题,并创造性地提出了按照“宽税基、低 税率、少优惠”的方针建立内外资合一的“法人所得税制”的详细立法构想,强调 应通过人大立法提高统一后的“法人所得税法”的法律地位、实行统一规范的税 收优惠法律制度、降低税率、规范税基以体现依法治税、公平效率的要求，并建 议将“法人所得税”作为中央和地方共享税合理分成以调动各方推动改革的积极性。1.2 国内外文献综述国内经济理论界和法学界目前对于统一我国内外资企业所得税立法的呼声较 为强烈，说明对于改革我国企业所得税制的必要性已达成一定程度的共识。但在 诸多理论指导和具体操作问题上却是众说纷纭，莫衷一是，且多是执着于一点， 缺乏整体视角和系统研究。如：范昕林,易娜,周冬丽合著的《实行统一的法人所 得税的必要性、可行性和紧迫性》（税务研究,2006,8:46-48.）在论述涉外税收 优惠政策对吸引外资的有效性不足时就至今尚未注意到跨国纳税人居住国的征税 办法影响问题，而仅是从我国当前投资环境改善角度论述涉税优惠的作用不大； 高培勇在《由内外资企业所得税制合 并改革受阻说开去》（国际税收 ,2005,4: 5-6.）一文中谈到内外资企业所得税制合并改革受阻的地方政府利益阻力时也未 能提出将统一后的企业所得税作为中央和地方共享税合理分成的解决办法；而彭 春莲的《WTO与我国外资企业的国民待遇》（新疆社会科学,2002,4:86.）一文则 仅论述了外资企业优惠待遇与WTO精神的不吻合，并未深入探讨其对内资企业和我 国税收、经济秩序的各方面不利影响等等。其它关于这个话题的专论也多是题目 全面、内容片面，但总体来说，对于我国内外资企业所得税必须改革、合并的看 法是一致的，也都提出了一些有益的改革意见。国外经济界和法学界对于中国内外资两套企业所得税制的现状无疑是有过关 注和一定研究的，但以笔者有哪些信誉好的足球投注网站所见，尚无积极建议中国合并内外资企业所得税 制的论述。这当然也与中国企业所得税统一立法的利益“受害者”主要是外资企 业有一定关系。毕竟，国民待遇原则限定了主权国家在对待外国人问题上不得歧 视,应给予其与本国国民相同的待遇,但并没有禁止主权国家“自愿”给予外国人 超过本国人的待遇。在有关国民待遇原则的各种法律表述中,采用的都是“不得高 于”、“不低于”、或是“不应…有所不同或比其更重”的方法,而没有直接做出 “必须给予完全相同的待遇”这类规定。目前所见与本课题有关的国外论述主要 是从纳税人权利或税收公平与效率角度作出的对税收问题的泛论，如：“税法学 不仅作为征税立法，而且更应该成为纳税人的权利立法[2