首次执行日-cs.pptVIP

首次执行日的会计处理及报表编制 研讨背景 中央企业首份年报--2008年12月31日年报 首次执行日---2008年1月1日。 为了提供可比期为一年的会计信息和保证会计年度的完整性，选取2007年1月1日为新准则的首次执行日，以及2006年度作为模拟对象区间来讲解如何编制首次执行日的资产负债表和对新旧准则的差异来对比会计核算的重大差异。 研讨的主要内容 1、首次执行日资产负债表的编制 2、按照新旧会计准则的重要差异，熟悉具体的会计核算和对相关财务指标的影响 3、讨论新准则实施中难点和疑点 一、财务报表的编制原则以及对业务进行计量、确认依据 遵循《企业会计准则第38号——首次执行会计准则》及其解释的规定； 以《企业会计准则2006》各具体准则（包括讲解和指南）与原会计准则新旧差异为关注点； 遵循《企业会计准则实施问题专家工作组意见（一、二）》以及参考《上市公司执行新会计准则备忘录1-6号》； 以编制单位模拟2006年度已审财务报表及当年发生业务为基础，适当考虑重要性。 二、主要调整及衔接规则 三、首次执行日资产负债表的编制步骤 执行日的资产负债表是企业按照新准则进行会计处理的起点，而执行 日资产负债表的编制，就是从原有会计制度和准则向新准则过渡时的会 计处理和报表编制，编制时的具体步骤包括： （一） 新、旧会计准则体系下个别财务报表列报格式的转换（重分类和列报）； （二）编制单位个别财务报表的追溯调整（对相关科目进行重新确认和计量）； （三）根据调整后的个别会计报表编制模拟合并报表。 （一） 新、旧会计准则体系下个别财务报表列报格式的转换； 按新准则列报的格式对资产负债表进行必要的重分类。需要重分类的 主要项目： 符合投资性房地产定义、原在固定资产、无形资产中核算的资产，重新分类为投资性房地产． 金融资产（除CAS2规范的长期股权投资外）按照CAS22划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。 企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，列示为交易性金融负债。 （二）编制单位个别财务报表的追溯调整； 依据《企业会计准则第38号——首次执行会计准则》及其解释的规定。编制期初资产负债表时，除按照本准则第五条至第十九条规定要求追溯调整的项目外，其他项目采用未来适用法。采用追溯调整事项： 1. 涉及采用公允价值计量的资产和负债 投资性房地产 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产和金融负债 可供出售的金融资产 衍生金融工具 企业年金运营中投资 （二）编制单位个别财务报表的追溯调整； 2. 涉及预计负债的项目 资产弃置义务 辞退福利义务 重组义务 3. 长期股权 4. 其他 所得税 股份支付 商誉减值 （三）根据调整后的个别会计报表编制模拟合并报表 合并范围的判断: 依照控制性原则对合并范围进行必要的判断与调整。 对于已经停业的子公司、自行解散而进行清算的子公司，只要公司对其拥有控制权就应将其纳入合并范围，即使这些公司的报表已经不符合持续经营假设。 对于在上一年度发生的非同一控制下的控股合并，应将被合并方在合并日的资产、负债的公允价值加上截至报表日会计计量后的价值作为合并报表的依据。 四、编制模拟财务报表中的难点 （一）计量基础的选用 主要包括投资性房地产计量基础的选用、各类型金融工具分类的确定。 （二）递延所得税资产、递延所得税负债的确定 包括产生永久性、暂时性差异项目的判断及各资产负债表项目所得税计税基础金额的确定。 （三）资产减值的测试，特别是资产组的认定、商誉减值的处理。 （四）模拟年度内发生合并的，合并类型的判断及资料的收集。 五、首次执行日的科目衔接和追溯调整说明 (一) 流动资产 2、应收补贴款 五、首次执行日的科目衔接和追溯调整说明 (一) 流动资产 3、待摊费用 五、首次执行日的科目衔接和追溯调整说明 (一) 流动资产 4、委托贷款 五、首次执行日的科目衔接和追溯调整说明 （二）非流动性资产 1、长期股权投资 （1） 对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资——股权投资差额”科目余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目； “长期股权投资——投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入“长期股权投资——投资成本”科目。 （ 2）对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资（包括对合营企业、联营企业），“长期股权投资——股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目； “长期股权投资——投资成本、损益调整、股权