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有关借款费用资本化问题及对策 　　[摘要]本文分析了借款费用资本化的概念及手段，指出满足借款费用资本化的条件以及存在的问题，并提出了相应的建议。 　　[关键词]借款费用；资本化；会计 　　[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）10-0091-02 　　1 借款费用资本化的概念及特点 　　1.1 借款费用资本化的概念 　　“资本化”是指符合条件的相关费用支出计入相关资产成本，作为资产负债表的资产类项目管理，而不是计入当期损益。简而言之，资本化就是支出被公司归类为资产的方式。借款费用是由企业因外币借款而发生的汇兑的差额，以及由于公司向银行借款产生的折价、溢价或者利息的辅助费用和摊销。它反映的是企业借入资金所付出的代价和劳动。借款费用资本化的含义是借款费用发生的条件是企业在生产、购置和建造或符合资本化条件的资产，只有在符合某一些条件时，作为当期损益减少的项目归为期间费用，通过资本化把投资性房、固定资产或可销售状态的地产存货等组合在一起，而不是当期损益减少的项目归为期间费用。 　　1.2 借款费用资本化的特点 　　第一，借款费用资本化，可以减少企业的费用，因为在资本化的情况下，借款费用是可以计入在存货、在建工程或固定资产的成本中，这样当期利润会减少。不在资本化的情况下，借款的费用是计入财务费用中，这样会减少企业的当期利润。这种做法，对于一些需要报表好看的企业、有融资需求的企业或者上市的企业来说，是很重要的手段。 　　第二，并不是所有借款费用都可以资本化，要符合条件才能资本化。费用化和资本化对公司最大的影响就是这笔支出算在当期损益还是以后期间折旧，主要指关系公司计算缴纳企业所得税先后，以及报表中开支列出的时间问题上，至于哪个更适合，要视公司的具体情况而定。 　　2 满足借款费用资本化的条件 　　2.1 资产支出已经发生 　　“资产支出已经发生”必须要留意的是，如果单位委托别的企业制造固定资产，则单位向被委托的企业支付首笔进度款或者首笔预付款时，我们就认为已经发生了资产支出。它的含义是，企业为建造或购置固定资产的支??已经发生，包括以承担带息债务转移其他资产或者支出现金的形态产生的负收入。 　　2.2 借款费用已经发生 　　借款费用已经发生的含义是，已经发生了因生产或购建固定资产而特意引入了辅助费用、价格的摊销，汇兑差额或各种款的额外收入。例如，企业制造固定资产是以发行债券的方式来筹集资金的，但是单位已然向承销机构偿付了一笔发行手续费。因为发行债权，此时债券本身可能还没有开始计息，即发生了专门借款的辅助费用，因此，应当认为已经发生了借款费用。 　　2.3 为使资产达到预定可销售或者可使用状态所必要的生产或者购建活动已经开始 　　“为使资产达到预定可销售或者可使用状态所必要的生产或者购建活动已经开始”的含义主要是，有些活动会被所生产产品形态或购建固定资产所改变，也就是建造可以预见的资产，如主体设备的安装，厂房的实际建造等。但是“为使资产达到预定可销售或者可使用状态所必要的生产或者购建活动已经开始”只把发生建造资产活动形态的情况包括在内，但只有掌握住资产，如购置建筑用地而发生的借款费用，不可以资本化，在持有土地期间没有发生有关房屋的建造活动。 　　3 借款费用资本化存在的问题 　　3.1 在专门借款及一般借款上规定的局限性 　　企业应当根据所占用的一般借款的资本化率乘以累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数，就等于资本化利息的金额来自一般借款。虽然借款费用允许资本化的借款范围被扩大了，有时候在现实中运用时，要算出资本化率，即占有非专门借款的加权平均利率，同时要计算累计支出加权平均数，计算的程序太麻烦。而对于所占有非专门借款利息资本化金额的确定，必须与所生产或者购建的与资本化条件相符用来支出的资产相挂钩，就是为生产或者购建的资产与资本化条件相符而占用了一般借款。同时，为购建或生产相关资产而借入专门借款的，应当用进行暂时性投资取得投资收益后的金额或非一般借款本期现实发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入确定。 　　3.2 对借款费用停止资本化时点的规定的局限性 　　对开发房地产的企业来说，将销售时间停止资本化与会计的惯例是不相符的，但采取销售现房作为停止资本化的时点，又会导致开发的产品达到预定可使用的状态，而依然进行着借款费用资本化，是因为可以采取现房销售或预售两种方式来销售我国房地产，只有房地产的在建产品开发到一定程度时采取预售方式，就允许申请预售许可证进而开始房屋的预售工作，但这时候可能距房地产在建产品到达可运用状态会有相当长的开发时间，现房销售的房地产项目远远没有预售的房地产项目的资本化期间小，因而有很多被费用化处理的预售房