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会计制度不完全性经济学分析 　　【文章摘要】 　　当今市场经济已经渗入到在发达国家或不发达国家，然而具有不完全性的会计制度在这些发达或不发达国家都客观的存在这个事实是不容置疑的。大多数企业的会计政策都会或多或少的受到会计制度的制约。但是会计制度并不是完全具有技术性，事实上，会计制度是企业之间相互竞争的结果，是一种不完全的合约。本文通过探究会计制度不完全性产生的原因来研究如何解决这一问题，从而为我国会计制度提出良好的建议。 　　【关键词】 　　制度；会计制度；不完全性 　　0 引言 　　无规矩不成方圆。此话一语道破“规矩”也就是当今所说的“制度”的重要性。无论是治国还是治家，制度是必不可少的。制度作为人和人之间相互交往联系的规则，它抑制着可能会产生的机会主义以此促进人类的分工和创造[1]。制度是由内在的和外在的制度组成的。会计行为具有经济性和社会性的特点，这两种特征在一定程度上又影响着会计本身需要用制度来进行规范和约束[5]。在本文中，主要从三个方面来阐述如何对会计制度不完全性进行经济学分析。首先要了解什么是会计制度，只有清楚的了解这一概念，才能更好的进行分析。其次，通过分析会计制度不完全性产生的原因来提出建议和方法。 　　1 会计制度的概念 　　会计制度主要指那些人们在生产和社会活动中提出的惯例，规范。这种规范制度的作用是确认和保护产权，其重要性在于引导关于会计活动的相关法律准则以及维持此种制度有效的实施[2]。会计制度不仅受到社会的制约，还受到经济等各方面因素的影响。会计制度能够兼顾各方的利益，假如有人违反了这种制度，那么必然会受到一定的惩罚，这种惩罚也有可能在其他的方面出现。会计制度是任何一个国家都应该接受的，但是无论是发达国家还是发展中或者不发达国家，会计制度的不完全性都存在于其中。这是任何一个国家普遍存在的状态。因为经济活动本身就是不稳定的，这就影响着会计环境的不确定性，所以一个完整的制度是不可能，但是只有了解这种不完全性，了解其产生的原因，才能分析和提出方法，减轻这种不完全性带来的危害。 　　2 会计制度不完全性产生的原因 　　会计制度产生的原因有很多种，从制度经济学来分析主要有以下几种： 　　2.1 从博弈理论看会计制度的不完全性 　　企业与企业之间的竞争其实就是一中博弈行为。现代的企业制度存在一个大的问题：经营权和所有权分离，这种分离就是产生企业与企业之间矛盾的导火线。在这博弈中，会计制度被认为是多次博弈后的社会契约。会计制度的博弈是一种社会契约，其中的契约双方又分为三种：与股东的合约，与政府的合约以及和债权人的合约。这的三方在博弈的过程中，为了各自的利益都会提出自己的要求。从博弈学角度来看，博弈的规则决定了博弈的行为。会计行业是一种社会实践活动。在博弈的过程中，应当不断的修正博弈规则，把不对称的博弈信息变成对称信息。这里举例说明：如果博弈的双方是会制度的执行和制定者，即企业和政府两方，并且两者之间的信息具有完全性。企业只要不违规的进行操作，遵循会计制度，那么政府有权选择监督和不监督。 　　由于博弈是不断的重复并且无限的，所以在任何阶段开始的字博弈与博弈本身的结构是相一致的。假如企业在那沈均衡下采取冷酷的办法处理子博弈，那企业就不会选择违规。若是企业有违规现象，这时政府应该采取冷酷战略来维持那什均衡。这样的会计制度才能很好的发挥约束作用。 　　2.2 不够健全的会计执行制度 　　会计制度是在经济实施行为中产生的，其实会计制度的实施比起会计制度的建立，前者难度更高。然而，在我国会计制度的自律机制却还没有完全形成[3]。前面提到会计制度有内在和外在之分。在我国这两种内在和外在的机制都还没有形成自律机制。制度经济学认为内在的制度在实现社会整合上有重要作用。有些企业为了应付社会和国家一些部门的审查，常对经济事项进行“技术处理”，这种掩盖事实的行为就是当前急需完善外在会计制度监督机制的一个原因。 　　2.3 客观存在 　　另外会计制度本身的不完全性就是客观存在的，从制度经济学角度来看，会计行为的主体受到各种各样的外部环境的制约[4]。但是人类的能力是有限的，会计行为的主体在执行会计制度时无法达到十全十美，客观的出错，把握的不完全，从某种程度来讲是不可避免的。注册会计常常处于进退两难的境地即一方面要客观的对公司财务发表意见，另一方面又要获得业务。这种情况也是具有一定的客观性的。只不过行为主体是会计师这样的具有能动能力的人。如，深圳贸易信息工程公司在2006年5月17日 对50家上市公司的年报编排进行了分析，得出其中有14家公司年报编排呈现不平衡现象，这占了所有上市公司的28%。这种现象的出现表明：有些会计师的水平有待提高。这也是会计制度不完全性的表现。 　　3 建议 　　针对上面所分析