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未来会计目标与会计报告发展趋势 　　【摘要】会计目标亦称会计目的，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。是“人们从事会计工作所要达到的境地或标准”主要解决会计向谁提供信息、提供什么信息、提供怎么样的信息等问题。现在一般认为，会计目标在会计系统运行的航标，是会计理论体系的逻辑起点。 　　会计报告是以日常核算资料为主要依据，总括反映企业和行政、事业等单位在一定时期内的经济活动情况和经营成果的报告文件。通过记录生成的信息量多又很分散，必须压缩信息的数量、提高其质量，使其形成为相互联系的财务指标体系，这样才能便于信息使用者的使用。 　　【关键词】会计目标 受托责任观 决策有用观 会计目标定位 会计环境财务报告 发展趋势 会计信息 基本编制 　　根据我国会计信息使用者及其对会计信息的需求，目前我国会计目标总体确立为以受托责任为主，兼顾决策有用性。将受托责任观和决策有用观同时纳入会计目标体系，是适应中国特色的会计理论。 　　会计目标的主体包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。前者指的是“谁是会计信息的使用者”这一问题。既然会计的基本目标是“节约各产权主体交易费用”，那么，和企业产权相关的投资者、债权人、政府、接受委托经营管理企业的企业内部各级管理人员以及众多的潜在产权主体构成了会计信息的使用主体；后者也就是“谁是会计信息的提供者”这一问题，一般而言即为联结企业和各类产权主体关系的会计组织机构和会计人员。 　　一、 有关会计目标主要存在两种观点：一是受托责任观.二是决策有用观 　　（一）受托责任观。受托责任观产生的经济背景.是企业所有权与经营权相分离，并且投资人与经营者之阃有明确的委托与受托关系。受托责任观认为，财务会计的主要目标是管理当局向投资者、债权人等报告资源的运用情况，即评价受托经济责任。由于所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的???情。 　　（二）决策有用观。决策有用观是上个世纪7O年代美国注册会计师协会出资成立的特鲁彼拉特委员会在对会计信息使用者进行了大量的实证调查研究后得出的结论。该委员会在1973年提出的研究报告中，明确提出了：十二项财务报表的目标，其基本目标是“提供据以进行经挤决策所需的信息”。决策有用观的的主要观点是：根据美国会计学会发表《基本会计理论报告》，会计的目标是：为了“作出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。 　　二、两大学派观点比较 　　无论是决策有用学派还是受托责任学派，它们都是以商品经济及社会资源所有权与经营权相分离为出发点和客观依据的。但是从产生条件看，受托责任学派的会计思想在存在委托代理关系的情况下就可以形成；而决策有用观是建立在资本市场和证券市场形成的基础之上的。资本市场是现代市场经济的产物，而委托代理关系产生既不一定要通过资本市场，也不必然与现代市场经济相联系。仅此而言，所以受托责任学派的会计思想的产生可能并且确实早于决策有用学派。比较两大学派的主要观点，可以发现其差别主要集中在以下三点： 　　1.财务会计目标定位。决策有用学派认为.财务会计根本目标是向信息使用者提供有助于他们进行经济决策的数量化的财务信息。由于该学派特别关注资本市场对会计目标的影响，因此这里信息使用者应当包括所有现在的和潜在的资本市场参与者，即现在的和潜在的投资者和债权人。受托责任学派则认为，财务会计的根本目标是以恰当的方式有效地反映受托责任及其履行情况。该学派注重的是会计在委托代理关系中的作用，所以从逻辑上去分析，该学派所认定的主要信息使用者应当是委托者和受托者两大类.且这两大类信息使用者处于平等地位。 　　2.会计信息质量特征。决策有用学派认为，相关性是与决策相关的特性，是居于第一位的信息质量特征，而信息相关关键在于其预测价值。各类信息使用者最为关注的相关会计信息是一个企业创造未来的有利现金流动能力的信息。受托责任学派则更强调可靠性.并把可靠性放在信息质量特征的第一位。会计只有提供客观、真实且可验证的信息，才能够有效协调代理双方的利益关系。 　　3.会计计量属性和计量模式选择。决策有用学派在时间上是着眼于未来的，它从决策有用的思想出发，将财务会计要素的重要特性描述为“未来的经济利益”，对未来经济利益进行计量的最理想的基础是“未来现金流量的现值”。而受托责任学派主张历史成本计量属性和历史成本模式，认为历史成本是过去实际交易的价格数额。交易双方经过正常的交易活动合理判断后客观确定的，反映了企业的客观经济事实，历史成本计量结果能够有效地把受托者的经济管理责任的履行情况交代清楚。 　　三、财务