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丰产期水果种植园本量利分析改进研究 　　【摘 要】 从目前来看，本量利分析法的应用研究主要集中在工商企业，而在农业企业特别是种植业方面的应用研究非常少。文章通过引进新的成本性态划分方法，对本量利分析法在水果种植园的应用提出了新的思路和计算方法，并运用真实的案例数据进行了计算分析，结果显示新方法下的本量利分析更准确，更适合在农业管理领域的推广应用。 　　【关键词】 水果种植园； 改进成本性态划分； 保本点亩产量 　　本量利分析法是现代企业经营管理的一项实用技术，既可用于生产和营销决策，也可用于财务管理中的成本决策和利润预测，在经营管理活动中具有极大的现实意义。但是，在传统成本性态划分方法下，丰产期水果种植园本量利分析的结果并不准确，使得本量利分析的效果大打折扣。本文改进丰产期水果种植园本量利分析方法的目的就是使分析者能够获得更准确的成本、收益和风险方面的信息，让其更适合在农业管理领域推广应用，帮助经营者提高管理水平，降低经营风险，获得更好的效益。 　　一、改进丰产期水果种植园本量利分析方法的指导思想 　　（一）要考虑果园经营者的机会成本 　　在工商企业，所有职工都可以领到工资收入，他们的工资、福利和奖金都已经计入了企业的经营成本，但是水果种植园的经营者不会给自己发工资，他们投入的劳动相当于是水果种植园生产经营的隐性成本。从长期来看，他们都是高度自由的个体劳动者，他们可以选择经营果园或者是去打工。如果果园经营者去打工获得的收入高于他们经营果园获得的利润收入，那么他们就会放弃经营果园，选择去打工。所以从长期来看，必须要考虑水果种植园经营者的机会成本。每位果园经营者的年均机会成本可以假定为农民工的人均年收入，也要计入果园的经营成本。 　　（二）要从水果种植的生产特点出发划分水果种植园的成本性态 　　水果种植园在进入到丰产期以前的投入，相当于是沉没成本，这个容易理解，但是，水果种植园在进入到丰产期以后，它的农药费、肥料费和人工费等投入是不是该划分为变动成本呢？这个就值得考虑了。变动成本是指在???定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本。由于在摘果以前水果的产量是不确定的，而且投入的农药费、肥料费和人工费跟产量也没有正比例的变动关系，并不是说投入的农药费、肥料费和人工费越多，果园的产量就越大，所以根据变动成本的定义和水果种植业的生产特点，就不能把农药费、肥料费和人工费划分为变动成本，而应该把它们划归为固定成本才更合理。 　　（三）计算过程和分析方法要简明扼要，适合操作 　　由于农业生产经营者整体的文化水平较低，不容易理解本量利分析的计算过程，这不利于本量利分析法在农业管理领域的推广应用。所以笔者改进的本量利分析方法不能太复杂，要简明扼要，适合操作，以便于他们理解或者掌握，这样才有利于本量利分析法在水果种植业的推广应用。 　　二、改进丰产期水果种植园本量利分析方法的计算体系设计 　　（一）丰产期水果种植园投入的成本性态分析 　　1.传统成本性态划分方法下的成本分类 　　水果种植园摘果前的投入一般包括农药费、肥料费、人工费（如翻土、施肥、剪枝等人工耗费）、电费（由于抽水灌溉和照明）、地租、固定资产折旧（主要是水泵、水管和喷灌等设施的折旧）、贷款利息和机会成本（假设为果园种植管理者一年的打工收入）等。摘果后的投入一般包括采摘费和分拣包装费。由于水果的销售在果园完成，所以不用考虑运输费用。 　　按照传统成本性态划分方法，可以将水果种植园的生产投入分为变动成本与固定成本两大类，其中农药费、肥料费、人工费、采摘费、分拣包装费为变动成本，而电费、地租、固定资产折旧、贷款利息和机会成本为固定成本。 　　2.改进的成本性态划分方法下的成本分类 　　根据水果种植园的生产特点，将与产量有直接变动关系的采摘费和分拣包装费划分为变动成本，而将农药费、肥料费、人工费、电费、地租、固定资产折旧、贷款利息和机会成本划分为固定成本。 　　另外，某种水果的固定成本由以下固定费用组成：一是整个果园的固定成本，可称之为共同固定成本；二是某种水果独有的固定成本，可称之为专属固定成本。在水果种植园中，由于电费、地租、固定资产折旧、贷款利息、经营者的机会成本属于整个农场的经营成本，所以可以把它们划为共同固定成本，而各种水果的农药费、肥料费和人工费，可以把它们划归为各自的专属固定成本。举个比较典型的例子：如蜜柚种植过程中有一道工序叫授粉，这是必须完成的工序，否则就不会结果子。但是授粉这道工序又是蜜柚生产过程中所独有的，早柑和富川脐橙的生产过程中都没有这道工序，所以把它划归为蜜柚的专属固定成本具有一定的合理性。因此，把各种水果耗费的相应的农药费、肥料费和人工费划归为各自的专属固定成本，具有一定的便利性和合理性。 　　（二）改进丰产期水果种