出口货物退(免)税9.pptVIP

wenjun 第九节 出口货物退(免）税 一、出口货物退（免）税基本政策 （一）出口免税并退税（既免又退） （二）出口免税不退税（只免不退） （三）出口不免税也不退税（不免不退） 二、出口货物退免税适用范围：四个必须 1、是增值税、消费税征税范围的货物 2、是报关离境的货物 3、是财务上作销售处理的货物 4、出口收汇并已核销的货物 （一）退免税三种政策的适用范围三种政策.doc练习 三、出口货物的退税率(7档)P72 四、出口货物的退税计算 （一）免、抵、退税计算方法（生产企业适用） 1、免、抵、退税原理解释 2、当期应纳税额计算公式的原理解释： 当期应纳税额A=当期内销销项-（当期全部进项-当期不得抵退的进项税）一上期留抵税额图 3、具体操作程序 免抵退税的具体操作程序 1）先算（右边三角小阴影） 不得抵退的进项税=出口货物离岸价*（征税率-退税率） 2）再算左边应纳税额 当期应纳税额（A） =当期内销销项-（全部进项- 不得抵退的进项）-上期留抵 3）交税或退税（A0,A=0,A0[未抵扣完的进项]) 4）计算免抵退税限额B=出口货物离岸价×退税率 5）比较A和B，选小者退现金 A=B,则实退税额=A；（免抵税额=免抵退税额B-实退现金税额） AB,则退税额=B；（免抵税额=0） 留抵结转下期继续抵扣税额=A-B 6）如果出口货物所耗用的原材料中有免税材料的处理 影响到以离岸价为基础计算的内容 A、影响不得抵退的进项税额的计算 不得抵退的进项税额=（离岸价-免税购进原材料件价格）*（征税率-退税率） B、影响免抵退税额B的计算 当期免抵退税额=（离岸价-免税购进原材料价格）*退税率 C、免税进口料件价格：到岸价+关税+消费税 出口销售业务的会计核算 （1）一般贸易的核算 3）计算退税额和免抵额 借：其他应收款—应收出口退税款 应交税费-增-出口抵减内销产品应纳税额 贷：应交税费—增-出口退税额 （2）进料加工贸易核算 1）与一般贸易核算基本相同 2）不同之处账务处理 1、免、抵、退税的基本原理解释 1）免 免征出口销售环节的增值税（7万） 2）抵 用外销商品的进项去抵顶内销货物的销项（特殊的退税方式）（8万） 3）退 未抵顶完的进项（2万），全部或部分退还给出口企业 （二）先征后退的计算方法 * * 下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（ ）（06） A．加工企业对来料加工后又复出口的货物。 B．对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物 C．属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物 D．外资企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物 B 其他应收款80 应-出口抵减内销应纳税额20 打入外销货物成本\作进转出 应-增-出口退税100 D材料 C材料 B材料 A材料 免税 进项1 进项2 进项3 计算退税额时用的是整体商品离岸价 虚增某些数据 需要调减相关数据 6）如果出口货物所耗用的原材料中有免税材料的处理 1）销售收入确认 借：应收外汇账款 外销发票注明出口额 贷：主营业务收入—一般贸易 2）不得抵扣税额计算 销售额（征税率-退税率） 借：主营业务成本-一般出口 贷：应交税费-增（进项税额转出） 实收现金退税 从内销中得到的 退税额 免抵税额 免抵退税额 产生不得抵退税额的抵减额 出口商品中有免税料件价值 借：主营业务成本 贷：应交税费-增（进项税额转出） 兰字 兰字 红字 红字 （离岸价-免税料件价值）*（征税率-退税率） 13 上留 抵 全部 应纳税额 全部 销项税额 全部 进项税额 上留 抵 = - - = - - 内销应纳税额 外销应纳税额 内销销项 外销销项 内销进项 外销销项 内销应 纳税额 内销销项 内销进项 上期 留抵 = - - 内销税额 = 内销销项 - 内销进项 - 上期 留抵 外销进项 应纳税额A = 内销销项 - 内销进项 - 上期 留抵 外销进项 不得抵退的进项税 外销税额 A0 A=0 A0 外 贸 企 业 1一般人、有增专 1、购进金额×退税率 2、小人、一般货物、普通发票 2、只免、不退 3、小人、12种货物、普通发票 3、[普发金/1+征收率] ×退税率 4、小人、代开发票 4、注明金额×退税率 5、委托加工材料、加工费 5、原材料：退税率 加工费：按受托方所开具货物的退税率