小规模企业审计的特殊考虑和案例分析.pptVIP

小规模企业审计的特殊考虑与案例分析 ;一、CPA如何专业判断被审计单位为小规模企业？ ;二、承接小规模企业审计业务的特殊考虑 ;2、特殊情况的考虑：（独立性、适应不同审计目的报告类型） （1）常年审计 （2）担任代理记账和代编会计报表或常年会计顾问 （3）委托目的多样化 （4）属于合并会计报表的合并范围 [案例1]（P248-249） 华兴公司决定对所属集体性质的第三产业进行改制，委托信永会计师事务所对其进行审计，会计期间为2002年1月1日至2002年6月30日。信永会计师事务所注册会计师李浩负责对所属兴隆经贸公司的审计。 外勤工作中，注册会计师李浩发现兴隆经贸公司会计期间的账证存在严重的问题：没有明细账，会计资料不全，原始凭证缺陷，经济业务内容不清，或有负债难以确认；原公司法人已退休但未更换，会计人员对其经济业务情况不了解，公司处于停业状态，已办理了税务注销手续。 ;根据这些情况，注册会计师李浩决定出具无法表示意见的审计报告。经与华兴公司管理当局沟通，华兴公司认为无法表示意见的审计报告不能满足其委托需要，拒绝接受无法表示意见东审计报告。注册会计师李浩把相关情况形成“重大问题请示汇报”向会计师事务所主任会计师咨询，建议撤出审计委托。主任会计师与华兴公司管理层沟通后，了解到华兴公司真正关心的是的兴隆经贸公司的“家底”，为华兴公司对其清产核资服务，而不是对其会计报表的意见类型，为满足华兴公司委托的真正目的，信永会计师事务所与华兴公司协议修改了审计业务约定书，注册会计师为华兴公司提供长式的专项审计报告，内容如下： 关于兴隆经贸公司的审计情况说明 华兴公司： 接受贵公司的委托，我们对所属兴隆经贸公司（以下简称该公司）2002年6月30日的资产负责表及2002年6月份损益表进行了审计，现将审计的有关情况说明如下： ;一、资产、负债及所有者权益情况 截止2002年6月30日，该公司未审会计报表期末资产总额为1，536,974.60元，期末负债总计为1,533.383.61元，所有者权益期末3,590.99元，6月份的损益表为零。 二、审计中发现的问题 1．货币资金期初及期末余额均为268,312.14元,经追溯,2001年4月25日021#记账凭证金额1,000,000.00元,在银行存款的借方和贷方同时反映,由于所附原始凭证不齐全,无法确认上述银行存款是否与销售或往来款项有关。 2．其他应收款期初及期末余额均为1,268,262.46元,由于会计记录中债务人单位名称、经济业务和地址日期等缺乏记载，无法函证亦无法实施我们满意的其他审计程序，对该项余额无法确认。 3．其他应付款期初及期末余额均为1533482.83元，由于会计资料的不完整，无法函证，亦无法实施我们满意的其他审计程序，对该项余额无法确认。 ;4．该公司于1999年发生连带诉讼，经A省高级人民法院二审最后判决为：“华鲁食品有限公司（第一被告）不能全部履行本判决第一项确定的还款(740,000元)义务时，由兴隆经贸公司（该公司）承担其不能履行部分的40%赔偿责任。”经查2001年8月28日会计凭证，执行法庭S市中级人民法院已从该公司银行存款账户扣索赔款268000元，受会计资料的限制，我们无法确认最后的赔偿金额。 5．该公司工商登记的注册资金为800,000元，截止审计报告日，账面实收资本金额133，445,.79元，是1993年会计制度改革对接形成的，受会计资料的限制，无法确认1989年最初设立时投资者的情况。 6．该公司于2002年8月28日在S市国税局H分局办理了注销税务手续。在H地税局办理了临时停业税务登记手续，但未办理工商歇业手续。 ;三、其他情况； 该公司的法人代表已退休，但没有更换，会计账由仓库的会计代管；现负责人及会计对该公司有关情况进行了简单的介绍，但对该公司在过去经营中形成的债权、债务情况不清楚，现存的会计资料不能满足我们审计的需要。 ? 信永会计师事务所 注册会计师 李浩 中国 黑龙江 注册会计师 张磊 2002年7月15日 [分析] 在审计实务中，社会公众并不了解注册会计师能够提供什么样的服务及其出具什么样的报告，注册会计师如果不根据客户的具体情况及其委托人的真正要求专业判断是否能够胜任业务委托及其出具什么样的报告，不仅会给自己带来很大 ;的风险，也不能满足社会公众对注册会计师的需求。该案例中，华兴公司要对其所属的兴隆经贸公司进行改制，首先应当对兴隆经贸公司进行清产核资，把历史遗留的问题都搞清楚，为下一步的改制审计提供基础。如果委托人在对改制企业清产核资阶段委托