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中国政府财务信息披露现状与改革研究 　　摘要：完善政府财务信息披露，有助于增强政府财政决策的透明度与公开性，提高社会公众的知情权和参与权，推动创建有限责任政府。以各种信息理论为奠基石，在分析中国目前政府财务信息披露体制的现状和不足之后，积极借鉴国外政府财务信息披露体制的优势，结合中国国情，探索建立真正具有中国特色的、且具有国际可比性的、科学规范的政府财务信息披露制度，以期对中国政府财务信息披露的改革有所贡献。 　　关键词：政府财务；信息披露；政府预算；财务报告 　　中图分类号：F810.6 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）27-0107-02 　　一、中国政府财务信息披露的现状与不足 　　（一）中国政府财务信息披露的现状 　　目前中国政府财务信息披露集中于预算执行情况方面，现行的预算会计报告包括总预算会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表。总预算会计报表有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表。行政单位会计报表包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、附表和报表说明书。事业单位会计报表作为反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策的重要资料。与西方发达国家相比，中国当前披露的政府财务信息还比较零散。这一方面是由于中国正处于计划经济向市场经济进一步转化的过程中，还没有明确政府与市场的界限；另一方面是由于还没有明确的界定政府财务报告的主体和全面、完整反映政府财务信息的要求。 　　（二）中国政府财务信息披露存在的不足 　　1.政府会计核算方法落后，政府财务报告制度缺位。中国目前在政府会计核算体系和政府财务报告制度这两大政府财务信息披露的基础性制度上都存在着缺陷。首先，中国现行的政府会计称为预算会计，其会计基础是收付实现制或称为现金制，这种核算方法不能全面反映政府财务状况和财政风险，不利于政府资金运用综合绩效考评，其提供的政府财务信息存在着明显的不足。其次，中国目前并没有一个完整的政府财务报告制度，反映政府???务信息的主要载体是政府预算报告和其他一些相关的文件与资料。政府预算报告主要提供了政府预算内资金的运用情况的信息，不能反映政府的债权、债务、资产等财务状况。特别是在中国政府预算的完整性不够以及编制方法比较粗放的情况下，政府预算报告提供的政府财务信息就更不完整了。而其他的相关文件与资料提供政府财务信息的方式并不规范，也难以对预算报告给予必要的补充。应该说这两项制度都是保证政府财务信息披露科学合理性的重要前提，特别是政府财务报告制度是政府财务信息披露最直接的载体，只有政府将其财政收支活动以规范的财务报告的形式披露出来，才能保证政府财务信息的真实、合理与有效性。 　　2.财务信息使用者的界定范围较窄。财务信息有广泛的使用者，包括内部使用者和外部使用者。中国现行预算会计将信息的使用者主要界定为内部使用者，且诸如立法机关和审计机关等重要类别的内部使用者亦未明确的界定在内，这显然不符合预算法和其他相关法律的基本精神，而忽视了外部使用者的信息需求，且从根本上限定了政府财务报告的目标和提供信息的范围。 　　3.政府财务信息披露的内容较简单，对资产、负债报告不充分。根据 OECD的研究报告，关于报告资产负债表信息，最佳做法是与年度预算和决算账户一起公布其内容：（1）反映政府的全部负债（不仅是公共债务）的资产负债表，并披露对中央政府全部实务资产的登记；（2）反映中央政府的全部负债和全部金融及实务资产的全面资产负债表。但是中国披露的政府财务信息中并未列示所有的资产和负债，如行政事业单位国有无形资产没有汇总反映成为总预算会计报表信息；国债未来的还本付息负担、社会保险基金的未来负债和政府担保形成的隐性债务等，都不在会计报表中反映，也没有提供国有资产方面的财务信息、政府投资形成的国有资产产权构成及收益权的信息。并且除了报表之外，年鉴上并未提供任何附注说明。这就使报表使用者不能从中获知资产的使用状况、所有权状况，也不能知道负债的偿还能力、或有负债情况、政府的信托代理情况。因而，中国目前的政府财务信息披露得并不全面。 　　4.政府财务信息披露的时效性差。中国财务信息对外披露的路径有两个:一是向立法机构，即各级人民代表大会提交预决算报告;另一个是通过一定的载体直接向社会公众披露。但是通过这些渠道反映的信息时滞较长，政府预算报告通常在本财政年度开始3个月后才对外披露，决算报告是上个财政年度结束6个月或者更长时期才对外披露，财政年鉴、统计年鉴等通常发布的周期为一年。信息披露的不及时，直接影响信息的时效价值，进而影响社会公众及其代言人监督预算执行的有效性，影响其他利益相关方的决策。 　　二、完善中国政府财务信息披露的总体思路 　　中国政府