关于合理运用会计职业判断思考.docVIP

关于合理运用会计职业判断思考 　　摘　要　如何确保会计人员合理运用会计职业判断是当前面临的一个紧迫问题。本文对影响会计职业判断合理性的因素进行了分析，在此基础上提出了正确理解和运用职业判断、加强继续教育、积累执业经验、加强职业道德建设、健全约束机制、推动会计准则建设等相关举措。 　　关键词　会计职业判断　合理运用　影响因素 　　中图分类号：F230　　　　 文献标识码：A 　　会计是社会经济发展的产物，企业经济事项和交易的会计处理原则、方法的选择离不开一定的经济环境。随着经济发展的日益繁荣，特别是市场经济的发展，会计所处的经济环境日趋复杂化，不确定经济事项日益增多，而会计制度却越来越简约。2006年颁布的新企业会计准则就只规定了一般会计处理原则，而不明确规定具体会计处理方法。这就要求会计人员在会计工作中合理进行职业判断，以解决具体的会计处理问题。因此，如何确保会计人员合理运用会计职业判断成为当前面临的一个紧迫问题。 　　一、会计职业判断的基本概念 　　会计职业判断的概念是于上世纪60、70年代在国外率先提出来的，直到90年代末期才开始引起我国学术界的关注。国外的研究要比我国深入的多，也更成体系。近年来，随着我国会计改革的深化以及会计国际化，会计职业判断已成为会计学术界研究的重点领域。目前，对于什么是会计职业判断，尚没有形成比较公认的定义。一般认为，会计职业判断是指会计人员按照国家法律法规，运用其掌握的专业知识和从业经验，结合企业自身的业务情况，对会计主体发生的经济事项和交易内容采取准确的会计处理原则、方法等进行合理且合法的选择和判断的过程。其主要包括三种情况：一是辨明经济业务是否应当作为会计事项纳入会计系统进行处理；二是辨明与裁定会计事项是否适用某一原则或程序；三是当有多种原则或程序可供使用时，判断与选择保证会计信息质量(真实、公允、合法)的最佳处理方案。 　　二、会计职业判断的重要性及影响因素分析 　　在现代市场经济中，会计信息质量直接影响到投资效率和经济运行秩序，因为会计信息不仅是企业内部管理的基石??也是连接企业与投资者、企业与监管部门的纽带。而会计信息质量很大程度上取决于会计职业判断。其一，准确的会计职业判断能够恰当、公允地反映客观发生的经济业务实质，能为利益相关者提供真实公允、相关性更强的会计信息，并使有限的社会资源得到合理的配置。其二，会计职业判断存在于会计确认、计量、记录、报告的全过程，不当或恶意的会计职业判断会歪曲经济业务实质，产生失真的会计信息，甚至会成为企业操纵利润、粉饰报表的一种手段。其三，新会计准则与国际接轨，充分考虑了经济环境的复杂性，对很多经济业务的处理给出了多种可供选择的方法，其目的是为了使企业各项经济业务的会计处理更符合实际，以便使企业提供的会计信息具有真实性、可靠性和有用性。但如何做出合理选择，在很大程度上依赖于会计人员的职业判断。 　　影响会计职业判断的因素很多，大体包括以下几方面：其一，公司内部治理结构。公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生，其如果存在缺陷会使权利上的制衡机制被削弱，会计人员常常屈从于管理当局的压力，甚至和管理当局合谋进行盈余管理，现实中滥用会计职业判断的现象，很大程度上是管理当局的会计选择行为凌驾于会计职业判断基础之上的结果。其二，知识和经验。进行合理职业判断要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业又要有—定广度。而经验是一种经历，它是由实践得来的知识或技能，是前人或自己处理同类或类似业务时失败或成功范例的总结。会计人员的执业经验有助于会计人员了解并深入理解经济事项以及该事项的处理方法。缺乏执业经验，易导致职业判断出现失误。其三，会计职业道德水平。职业道德水准对会计职业判断深具影响，会计人员职业道德水准高，则能够支配其排除一切利益的干扰，依照会计法规，从企业的客观实际情况出发，进行合理的职业判断。反之，势必导致其所进行的职业判断损害企业外部其他利益相关主体的利益。其四，会计准则的不完全性。存在一定的会计政策选择空间是会计规范的特征，会计准则作为外在制度的不完全性决定了会计准则的可选择性，由于会计准则要恰如其分地准确描述日益复杂多样的经济业务相当困难，因此更多地运用了一些不确定的模糊表述。会计准则的不完善性给会计职业判断所带来的难度是可想而知的。此外，社会文化环境、会计监管力度等都是影响会计职业判断的重要因素。 　　三、保障会计职业判断合理性的必要举措 　　（一）正确理解和运用职业判断。 　　会计职业判断必须是在会计准则和规定的框架下进行判断，它虽然需要会计人员在一定程度上运用自身的知识和经验做出灵活判断，但是必须谨记的是，会计职业判断必须以会计法规和准则为准绳，只能在规定的范围内发挥主观能动性。一旦超越这个空间，断章取义，将一些不属于职业判断内