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关于企业破产审计有关问题探讨 　　摘要：开展企业破产审计是保证企业破产制度健康实施的必要条件；是保护债权人合法权益的重要措施，也是保护债务人合法权益的有效措施；同时有助于明确企业破产的主要原因和责任，为破产责任的追究提供重要依据。本文从企业破产审计的主要内容入手，着重研究破产清算审计，通过分析了解到企业破产审计过程存在的一些问题，主要包括法律法规、资产确认和计价、审计委托、审计成本、审计操作、审计监督六个方面，并针对问题提出了相应的切实可行的解决对策。 　　关键词：破产 审计 清算 　　一、企业破产审计的主要内容 　　（一）破产初期审计 　　1.对整顿申请的理由和整顿申请所附资料的真实性进行审计验证。 　　2.对和解协议草案的合理性、可行性进行审计鉴定。 　　3.审查债权（务）人提出破产申请时，是否提供债务人不能清偿到期债务的充分证据，其申请破产的理由是否充分、真实。 　　4.审查破产整顿实施方案的可行性及整顿方案的执行情况、实施效果。 　　（二）破产清算审计 　　1.对破产财产清算损益情况的审计 　　对破产财产清算损益情况的审计主要包括：关注货币资金，关注实物资产（包括固定资产、存货、在建工程项目；审查评估的金额和确认依据；审查实物资产上市交易的合法性、公正性。关注投资资产，应依据投资协议和核算方法，审查应收回的投资份额和投资收益。 　　2.对破产债务清算损益情况的审计 　　对破产债务清算损益情况的审计主要包括：核实应该清偿所欠职工工资、医药费、社会劳动保险费等项是否均已清付。对企业所欠税款，必须由税务部门申报确认。对有财产担保的债权进行审核时应注意担保抵押合同的法律效力和担保金额对担保的财产必须经过评估确认。 　　3.对清算费用的审计 　　对清算费用的审计主要包括：审核清算期间职工生活费时；破产财产管理、变卖或分配所需的费用；破产案件诉讼费；清算组发生的必需费用；审计费、评估费、案件受理费；审核职工养老保险金、医疗保险金、失业保险金和住房公积金的计交情况；权证过户费用；其他费用。 　　（三）破产责任审计 　　1.审查破产的原因和责任 　　主要应查明是否由于企业法定代表人经营管理不善、非法经营或严重失职导致的破产，是否属于上级主管部门的错误决策、过多干预以及瞎指挥等导致的破产。 　　2.审查责任者应负的责任 　　应查明谁是造成破产的主要责任者和直接责任者，分清责任，给予相应的处分或追究刑事责任。通过对破产企业进行审计，有利于《破产法》实施、完善，扩大审计的职能和范围，对于建立健全我国法律体系，促进经济发展都具有十分重要的现实意义。 　　二、企业破产审计存在的问题 　　（一）破产审计法律法规不健全 　　我国的破产审计工作，虽然国家出台了《破产法》但此规定在清算资产、负债、收入、费用和清算报表所反映的内容和科目设置上都过于笼统，多年来因为经济环境的变化所引起的新现象、新情况、新问题使现行破产法中部分条款已不能满足当前清算管理的需要，亟待进一步完善。 　　（二）破产审计人员委托不规范、企业破产时资产的确认和计价不确定 　　有些清算小组随意外聘财务人员，致使清算组财务账目出现账账不符、账目混乱的现象严重。由于企业所处的经济环境的变化，一些基本会计原则难以为破产清算会计采用，如历史成本原则。同时，在破产清算会计中，资产的价值更注重可变现价值。 　　（三）审计成本过高、审计操作不合理 　　高额破产费用，势必影响职工安置补偿，既给政府增加负担，又会影响社会安定。清算组在对企业进行破产审计时，通常是原封不动地把破产企业的财务记录抄到审计报告中而且对破产企业的资产情况、债权债务情况、大宗资金的流向也缺乏盘点和核实，这严重影响了审计报告的真实性。 　　（四）审计质量缺乏监督和约束 　　通常属于事后监督，清算人可能存在的不当行为有可能不被发现或不能及时发现：《关于审理企业破产案件若干问题的规定》仅赋予债权人会议及债权人有限的参与权，但对于如何行使该有限的权利却没有做出明确细致的规定，在组织形式和程序的设定上存在缺憾。 　　三、完善企业破产审计的建议 　　（一）合理规定清算组人员，建立职业性的清算队伍 　　1.建议将清算组的组建工作市场化 　　市场化，把破产管理人的选任引入市场竞争机制，建立起破产管理人任职资格制度和专家库制度，从许多具有破产管理候选资格的专家和机构中，选任最适宜的破产管理人，从而，有效避免破产管理人的行政干预，保证破产审计的公正性。 　　2.建立专业化的清算人队伍 　　专业化，要求选任具有专业知识的人员作为破产管理人。破产清算是一项职业性很强的工作，除需具备法律知识和清算知识外，还应当有丰富的清算经验。 　　3.加大对法律后果的惩罚力度 　　《破产法》规定清算组有违背其职责，损害债权人利益或有其他违反行为时，人民法院应当及时予