综合收益几个问题.pptVIP

综合收益的几个问题 一、问题的提出 传统会计收益的特点 以实际发生的交易为基础 变化不定的环境的新要求 对企业的资产、负债进行后续计量（Subsequent Measurement） 对后续计量如何处理？ 价值变动差异的处理直接反映在当期损益中 如计提资产价值减值准备 对后续计量如何处理？（续） 价值变动差异绕过损益表直接在所有者权益部分加以反映 资本公积 为什么选择资本公积？ 针对上市公司操纵利润的实际情况 准则制定机构一方面降低了公允价值的地位，在某些交易事项中更多地使用账面价值作为会计处理的基础 另一方面，变更了某些能够产生收益的经济事项的会计处理方法，使之不产生收益。 上述两类事项为了不破坏会计中的勾稽关系，往往采取了绕过利润表直接进入资产负债表方法 所有权权益分为四个部分： 实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 后两者一般是通过利润表进入资产负债表的，股本是企业接受的有表决权的投资，所以，只能选择资本公积 从收益到资本公积的逻辑 美国财务会计准则委员会（FASB）在财务会计概念第六辑－《财务报表的各种要素》中，将报告期内影响企业的一切交易和其他事项与情况分为三类，如下图1 绕过利润表进入资产负债表扩大的思路： 第一种是将B1事项转化为A事项，认为在该事项中没有涉及权益的变动，更别说涉及损益了。 2001年修订后的非货币性交易准则规定，在不涉及补价的情况下，换入资产的入账价值等于换出资产的账面价值加上相关税费。 售后回购业务会计处理的规定 例题： 甲公司20*3年12月决定以持有的短期股票投资交换乙公司的一台生产设备，换入设备作为固定资产管理，在交换日，甲公司短期投资的账面余额为70000元，已提短期投资跌价准备5000元，公允价值为67000元。 乙公司设备原账面价值为90000元，已计提的累计折旧为23000元，公允价值为67000元，支付清理费用5000元，没有为该设备提取减值准备，换入短期股票投资作为短期投资管理。假如交易过程于本会计期末完成，没有发生相关税费。 试计算： （1）甲公司换入固定资产的入账价值、乙公司换入短期投资的入账价值。 （2）假如公允价值即期末市价和可收回金额，甲、乙公司换入资产后，各自应提取的资产减值准备是多少？ 答案： （1）甲公司换入固定资产的入账价值=70000—5000=65000元 乙公司换入短期投资的入账价值=90000—23000+5000=72000元 （2）甲公司应提取的资产减值准备=0 乙公司应提取的资产减值准备=72000—67000=5000元 第二种是承认该事项中涉及权益的变动，且认为该事项涉及损益，但不允许计入本期净损益。这样就不通过利润表而进入资产负债表。 对以前年度重大会计差错和滥用会计政策、会计估计及其变更的情况 例题： 某公司20*1年6月发现20*0年一项已完工投入使用的在建工程未结转至固定资产，该项固定资产原始价值150万元，20*0年应计提折旧20万元，该公司所得税率33％，按净利润的10％提取法定盈余公积金，5％提取法定公益金。 经分析，上述事项属重大会计差错，要求写出调整该项会计差错的会计分录。 借：固定资产1500000 贷：在建工程1500000 借：以前年度损益调整200000 贷：累计折旧 200000 借：应交税金一应交所得税66000 贷：以前年度损益调整 66000 借：利润分配一未分配利润134000 贷：以前年度损益调整134000 借：盈余公积20100 　贷：利润分配一未分配利润20100 第三种是将B1事项转化为B2事项，认为在该事项中涉及权益的变动，但没有涉及损益。“收益转资本公积”就是这一思路，但资本公积并非唯一的选择，例如美国的“其他综合收益” 批 评 “一只脚已经上了船，而另一只脚还在码头上” 具体来说 收益的概念范围尚不清楚 一些相关的业绩项目仍没有反映在收益之中 收益信息的明晰性不高 收益信息的相关性不强 阻碍了其他会计准则的发展 不能适应未来信息社会的需求 改革方向 引入综合收益概念 重编报表（综合收益报告，如财务业绩表） 二、综合收益的概念 企业在报告期内，从业主以外的交易及其他事项和情况中所发生的权益变动。它包括报告期内除业主投资和业主派得外，一切权益上的变动 综合收益与净收益（盈利）的关系 联系： 都是由收入、费用、利得和损失所构成的 区别 （1）最大的区别是净收益中的收入和利得必须是已经实现的或可实现的，并已赚取的，而综合收益没有这样的限定； （2）有些项目可以计入综合收益，却不能计入净收益，这些项目被称为其他综合收益项目（other comprehensive income） 举例 可转手证券的未实现利利和损失 FASB在第1