税务执法和风险防范.pptVIP

0 税务执法规范性和风险防范 浙江财经学院副教授 浙江浙经律师事务所律师 曾章伟 一、税务执法风险 1、税务执法中的渎职风险，渎职违法行为和职务犯罪，财迷和色迷是主要原因。贪污、贿赂、挪用、发票犯罪，滥用职权罪，玩忽职守罪，徇私舞弊不移送刑事案件罪； 2、被稽查对象的潜在风险引发的执法风险。是指税务稽查人员因被稽查对象经营理念、经营状况、法律环境、行业性质等方面固有的特点，尤其是企业假账行为，造成稽查部门做出不当税务稽查处理意见的可能性。 3、执法行为不规范的风险。税务稽查人员在执法中应作为而不作为，不该作为而乱作为，可能受到行政或刑事责任追究的风险。例如，在检查中重实体、轻程序，重会计、税收、轻法律，出具错误执法文书，违反稽查取证程序；稽查部门滥用自由裁量权，处罚显失公正，适用税收法律法规错误，做出的税务处理意见不当，造成行政复议决定撤销、变更或行政诉讼败诉；税务稽查人员在检查、处理案件过程中玩忽职守或徇私舞弊，造成税款流失或违反廉政规定，被行政处分或追究刑事责任的风险。 4、税收行政体制风险和单位内部的人事风险。坚持党的领导，行政支配税收，单位内部竞争。 5、法律变动的风险。税法、会计法、税收法规、会计准则频繁变动。问责制的实行。 6、征管手段变化和技术风险。电子技术、网络技术、软件技术等技术进步，税务违法行为方式变化，征管手段的更新滞后，税务执法人员对新技术的陌生。 7、执法人员的知识和业务能力带来的风险。终身学习。 8、意外事件的发生。如自然灾害、战争、动乱、车祸、人身伤害等 9、调查取证风险。是指税务稽查人员在调查取证中，因书证、物证据或证人证言不真实、不充分或不合法，证据间关联性不强，证据的证明力弱，由此带来的风险。例如税务稽查人员在取证过程中没有对证据进行认真鉴别，出现了伪证和假证；账面上存在重大疑点，但在当时的稽查背景下，无法取得充分可靠的证据，检查人员只能出具无问题的稽查结论；稽查人员认为提出的处理意见证据已充分可靠，但与行政复议、行政诉讼中的证据要求存在差距，以致在行政复议中不得不撤销或者变更行政决定，甚至在行政诉讼中屡屡败诉。 22 税务司法 税务诉讼及其涉及的机关单位（体制风险和人事风险） 1、行政案件涉及财税机关、法院、党委 2、刑事案件涉及财税机关、公安机关、检察院、法院、共产党党委 3、民事案件涉及财税机关、法院、共产党党委 税务案件审理的现状 （1）税收法律不健全，不配套，缺陷多，行政立法色彩浓厚；级次低但在逐步提高；立法缺陷导致司法困难； （2）中国的行政管理体制设置的存在的诸多弊端不利于税法的立法、执法和司法；官本位和行政本位的思想和意识强，而依法行政的意识淡薄，税务司法受地方主要党政领导的影响太大 （3）中国的司法机关如检察院、法院受制于行政机关，司法不独立，司法发挥的监督功能有限；司法审查制的欠缺导致财税司法审查的范围较窄。税务案件少，行政处罚多移送司法少，判实刑多判缓刑少； （4）行政案件起诉率低、高撤诉率 、财税机关高败诉率 ，刑事案件集中在偷税罪、虚开发票罪、骗税罪； 22 税务司法 5、企业的偷税现象普遍，企业家的纳税意识不强但年年增强，侥幸心理普遍，偷税后想靠关系搞定的心理很强。一旦发生偷税等案件，不仅企业要受到罚款等法律制裁，而且往往导致企业家身陷囹圄，名誉扫地，如古井贡案； 6、财税机关、公安机关、检察院、法院、共产党党委对法律的理解、适用标准不一，导致在不同的机关结果不同； 7、个人所得税案、企业所得税案件开始增加；虚开增值税发票案件减少、假冒虚开农副产品收购发票、废旧物资收购发票、废旧物资收购企业开具用于抵扣的普通发票、海关代征增值税专用缴款书的案件增加； 犯罪数额很大，黑津冀系列虚开发票案件，共涉及全国28个省（区、市）9000余户企业，涉及税额14.5亿元。目前，税务机关已查补税款、罚款及加收滞纳金17.28亿元，逮捕犯罪嫌疑人72人 ；犯罪手段更新，虚假注册，集中开票。用废为名、大肆“洗票”。真假(票)相伴、掩人耳目。现金结算，逃避监管。 9、税务民事案件较少； 8、税务行政案件数量比较稳定，一年不到2000件； 执法规范化 一、税务执法规范化的涵义 国务院《全面推进依法行政纲要》认为当前“有法不依、执法不严、违法不究现象时有发生，人民群众反映比较强烈；对行政行为的监督制约机制不够健全，一些违法或者不当的行政行为得不到及时、有效的制止或者纠正，行政管理相对人的合法权益受到损害得不到及时救济；一些行政机关工作人员依法行政的观念还比较淡薄，依法行政的能力和水平有待进一步提高”， 因此《全面推进依法行政纲要》提出“合法行政、合理行政、程序正当、高效便民、诚实守信、权责统一”等六项要求，构成了依法行政的基础和条件，这为行政执法设定了原则和标准。