财务管理·第三节 成本控制.doc

财务管理·第三节 成本控制 本节要点： 1.掌握标准成本控制的含义 2.标准成本的制定 3.成本差异的计算和分析方法 一、成本控制的含义和类型 　　（一）成本控制的含义 【例题41·单项选择题】下列属于狭义成本控制内容的是（）。 A．成本预测 B．成本计划 C．制造费用控制 D．直接人工成本控制 【答案】CD 【解析】成本控制就是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制，它有广义和狭义之分。广义的成本控制就是成本经营，强调对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制。包括成本预测、成本计划、成本日常控制、成本分析和考核等一系列环节。狭义的成本控制也称成本的日常控制，主要是指对生产阶段产品成本的控制。AB属于广义成本控制。 （二）成本控制的类型 【例题42·判断题】按照成本费用的构成，成本控制分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。（ ） 【答案】× 【解析】按照成本形成的过程，成本控制分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制；按照成本费用的构成，成本控制分为生产成本控制和非生产成本控制。 二、标准成本的种类及含义 种类 含义 理想标准成本 指在现有条件下所能达到的最优的成本水平。 以历史平均成本作为标准成本 指过去较长时间内所达到的成本的实际水平。 正常标准成本 是指在正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差。 【提示】 （1）理想标准成本lt;正常标准成本lt;历史平均成本 （2）正常标准成本具有客观性、现实性、激励性和稳定性等特点，因此被广泛地运用于下列具体的标准成本的制定过程中。 【例题43·单项选择题】以资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本是（　）。 A．基本标准成本　　B．理想标准成本　　C．正常标准成本　　D．现行标准成本 【答案】B 【解析】理想标准成本，它是指在现有条件下所能达到的最优的成本水平，即在资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设条件下而制定的成本标准。 三、成本差异的类型 种类 公式 用量差异与价格差异 用量差异 用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异。其计算公式如下： 用量差异＝标准价格×（实际用量－标准用量） 价格差异 价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格水平不一致而产生的成本差异。其计算公式为： 价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际用量 纯差异与混合差异 纯差异 把其他因素固定在标准的基础上，计算得出的差异就是纯差异。 混合差异 混合差异又叫联合差异，是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异。 有利差异与不利差异 有利差异 指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。 但这里的有利与不利是相对的，并不是有利差异越大越好。例如，不能为了盲目追求成本的有利差异，而不惜以牺牲质量为代价。 不利差异 不利差异则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差。 可控差异与不可控差异 可控差异 是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又叫主观差异。它是成本控制的重点所在。 不可控差异 是指与主观努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异，又叫客观差异。 【例题44·单项选择题】下列属于成本控制需重点控制的差异是（ ） A．可控差异 B．不可控差异 C．主观差异 D．客观差异 【答案】AC 【解析】可控差异是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又叫主观差异。它是成本控制的重点所在。 【例题45·判断题】把其他因素固定在标准的基础上，计算得出的差异就是纯差异。（ ） 【答案】√ 【解析】其他因素固定在标准的基础上，计算得出的差异就是纯差异; 混合差异又叫联合差异，是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异。 四、成本差异的计算和分析 （一）差异计算 1．直接材料、直接人工、变动制造费用等变动成本差异的计算与分析通用模式 2．固定制造费用差异分析 （二）差异分析 【例题46·多项选择题】就一般情况而言，下列属于成本差异责任主要应由生产部门承担的有（　）。 　　 A．材料用量差异　　 B．材料价格差异　　 C．直接人工效率差异　　D．直接人工工资率差异 【答案】A C　 【解析】材料价格差异的主要责任应由采购部门承担，直接人工工资率差异的主要责任应由劳动人事部门承担。 五、其他控制方法 1． 作业成本法与传统的成本计算方法的相同与不同之处 作业成本法 传统的成本计算方法 不同点 间接费用 分配对象 作业 产品 分配方法 先将资源耗费的成本分配到作业中心去；然后再