理解经营产现金流量论文.docVIP

理解经营产生现金流量 【摘 要】销售商品、提供劳务收到的现金，购买商品接受劳务支付的现金是现金流量表编制的难点。本文就如何理解这一难点进行了阐述。 【关键词】经营活动现金流量 销售商品提供劳务收到的现金 购买商品接受劳务支付的现金 众所周知，现行的企业会计记账基础是权责发生制，而现金流量表编制基础是收付实现制。两者的基础不一致，而要在现有的账簿、报表（权责发生制）基础上编制现金流量表的确是一件比较困难的工作。现行的编制方法有：工作底稿法、t型账户法、业务分析法、计算机软件操作编表法。 在教学过程中，业务分析法相对于其他几种方法较简洁，易于接受和理解。 经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金，购买商品接受劳务支付的现金是现金流量表编制的难中之难、重中之重。现将教学过程中的一点心得总结如下： （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 销售商品提供劳务收到的现金 ＝当期销售商品提供劳务收到的现金 ＋当期收回前期的应收账款和应收票据 ＋当期预收款项 －当期销售退回支付的现金 ＋当期收回的前期核销的坏账损失 上述公式是绝大多数教科书上所列示的公式，虽然它直观，且易于理解，但是它无法充分利用资产负债表和利润表的资料数据，如当期销售商品提供劳务收到的现金收入，无法通过资产负债表和利润表直接获取，需要花费大量的时间才能统计出来，因此，我们还可以利用另一个计算公式来计算： 销售商品、提供劳务收到的现金 ＝销售商品、提供劳务产生的收入和增值税额 ＋应收账款、应收票据科目的减少额（减：增加） ＋预收账款科目增加额（减：减少） ±特殊事项 在这个公式中，我们以利润表中销售商品、提供劳务产生的收入和增值税额销项税作为基础，假设每一笔销售均已收到现金。若假设不成立，并未收到现金，则应收账款、应收票据余额会相应增加。 学生在学习过程中对此公式无法理解，我举了一些简单的例题，用数据来说明问题。 例：甲企业：期初应收账款余额20万。当期销售商品价款100万、应交税费应交增值税销项税额17万。 a、当期销售商品，117万价税款已全部收到（则应收账款余额：20万保持不变。） 销售商品、提供劳务收到的现金 ＝销售商品、提供劳务产生的收入和增值税额 ＝100＋17＝117万 b、当期销售商品，117万价税款已全部收到，且收回前期应收账款10万。（则应收账款余额：只剩10万） 销售商品、提供劳务收到的现金 ＝销售商品、提供劳务产生的收入和增值税额 ＋应收账款、应收票据科目的减少额（减：增加） ＝100＋17＋（20－10）＝127万 c、当期销售商品只收到80万货款，（则应收账款余额：从20万增加到57万） 销售商品、提供劳务收到的现金 ＝销售商品、提供劳务产生的收入和增值税额 ＋应收账款、应收票据科目的减少额（减：增加） ＝100＋17＋（20－57）＝117－37＝80万 d、当期销售商品，117万价税款已全部收到（应收账款余额：20万不变。）且收到其他商品订购预付款70万，预付账款增加70万。 销售商品、提供劳务收到的现金 ＝销售商品、提供劳务产生的收入和增值税额 ＋应收账款、应收票据科目的减少额（减：增加） ＋预收账款科目增加额（减：减少） ＝100＋17＋70＝187万 此例中，收到商品订购预付款70万，并未确认收入，会计记账分录如下： 借：现金70 贷：银行存款70 该笔分录中并没有使利润表中的营业收入增加，但是现金确实流入企业了，所以，预收账款的增加，应增加现金流量。 （2）购买商品接受劳务支付的现金 ＝购买商品、接受劳务产生的营业成本和增值税进项税额 ＋应付账款、应付票据本期的减少额（减：增加额） ＋预付账款本期的增加额（减：减少额） ＋存货的本期增加额（减：减少额） －当期计入生产成本、制造费用的职工薪酬、累计折旧 在以上公式中，我们仍需作一个假设，假设利润表中营业成本和增值税进项税已经全部付出现金。若假设不成立，未支付现金，我们则在应付账款项目当中予以调整。 因为已有前面的基础，学生对于应付账款、应付票据、预付账款的变化都已能够理解，可是对于存货的增加为何要增加现金流出仍然无法理解，在此我利用t型账户，将商品的供、销流程包含在内，讲授之后，学生真正理解了这个公式的计算。 a、假定购入商品价税款117万，全额付款，且已全部销售并结转营业成本。 购买商品接受劳务支付的现金 ＝购买商品、接受劳务产生的营业成本和增值税进项税额 ＝100＋17＝117 b、假定购入商品价税款117万，只付款50万，但已全部销售，结转营业成本。 购买商品接受劳务支付的现金 ＝购买商品、接受劳务产生的营业成本和增值税进项税额 ＋应付账款、应付票据本期的减少额（减：增加额） ＝100＋17－67＝50 （从上例我们看出：只要销售结转，利润表中成本就增加，但是并不意味