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专题八 其他 主要内容 （1）存货；（2）固定资产；（3）无形资产；（4）投资性房地产；（5）负债；（6）或有事项；（7）政府补助；（8）借款费用；（9）股份支付；（10）售后租回交易；（11）所得税。 一、存货 （一）存货初始入账价值的确定 （二）存货发出的计价 （三）存货期末计价 1.存货估计售价的确定 2.材料存货的期末计量 【例题1】甲公司2012年年末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。2012年末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。2012年12月31日前，原材料未计提存货跌价准备。 要求：计算2012年12月31日该原材料的账面价值。 【答案】产成品的成本=100+95=195（万元），产成品的可变现净值=20×10-20×1=180（万元）。期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85（万元）,账面价值为85万元。 二、固定资产 （一）固定资产折旧 已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地、处于更新改造过程中的固定资产，不再计提折旧。 当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。 （二）固定资产后续支出 1.资本化的后续支出 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 2.费用后的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 符合资本化条件的固定资产大修理支出，应当资本化；不符合固定资产确认条件的大修理支出仍应费用化。 【例题2】 A公司有一办公楼，原值3 600万元，已计提折旧为1 400万元，已计提减值准备200万元。该办公楼内原有4部电梯，原值360万元，未单独确认为固定资产。2010年12月，甲公司采用出包方式改造办公楼4部电梯，决定更换4部电梯。支付的新电梯购买价款为640万元（含增值税税额，适用的增值税税率为17%），另发生安装费用20万元，以银行存款支付，旧电梯的回收价格为40万元，款项尚未收到。 要求：计算电梯安装完毕达到预定可使用状态时办公楼的成本。 【答案】旧电梯的账面价值=360-1 400×360/3 600-200×360/3 600=200（万元），电梯安装完毕达到预定使用状态时办公楼新的成本=（3 600-1 400-200）-200+640+20=2 460（万元）。 【例题3】 2011年10月1目，甲公司董事会决定将某管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年，该项变更自2011年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该同定资产的折旧年限调整为20年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。 上述管理用固定资产系甲公司于2008年12月购入，原值为3 600万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年，甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在2011年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。 要求：说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。 【答案】 甲公司的会计处理不正确。 理由：固定资产折旧年限的改变，属于会计估计变更，应自变更日日开始在未来期适用，甲公司不能根据董事会决议的规定将该项变更应用于批准变更之前的期间。 2011年1-9月折旧额=3 600/10/12×9=270（万元） 2011年10-12月折旧额=（3 600-3 600/10×2-270）/（20×12-2×12-9）×3=2 610/207×3=37.83（万元） 2011年1-12月应计折旧额=270+37.83=307.83（万元） 2011年应补提折旧额=307.83-160=147.83（万元 2011年12月31日账面价值=3 600-3 600/10×2-307.83=2 572.17（万元） 2011年12月31日计税基础=3 600-3 600/15×3=2 880（万元） 可抵扣暂时性差异=2 880-2 572.17=307.83（万元） 应确认的递延所得税资产余额=307