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让利促销活动纳税筹划方案在A公司应用 　　【摘要】本文以大型商业零售连锁企业A公司为例,具体分析了以商业零售为主的大型连锁企业在实际经营过程中如何进行纳税筹划,并在其成本、风险与所得利益之间进行权衡,使企业达到价值最大化。 　　【关键词】纳税筹划 零售商业企业 案例分析 　　 　　A公司是以商业零售为主业的大型连锁企业,主营连锁超市、综合百货,涉足医药,同时经营物流配送、物业管理、进出口贸易等业务。目前,A公司的主要税费种类包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设费、教育费附加、企业所得税等。 　　A公司是增值税一般纳税人,其每1 000元(含税价)商品的平均购进成本为500元(含税价),每销售1 000元商品可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用50元,所得税适用税率为25%。 　　A公司营销部门为购物黄金日设计了3种促销方案:一是购货满100元赠送价值50元的购物券;二是购物满100元返还现金20元;三是8折销售。以上售价和成本均为含税价,增值税适用税率为17%,所得税适用税率为25%。若消费者同样购买价值1 000元的商品,面对3种促销方案,A公司的纳税筹划分析如下: 　　 　　方案1:满100元返50元券 　　这种销售方式意味着,消费者每消费完1 000元商品后,可获得500元购物券,继续购买商品。也即相当于A公司赠送了消费者500元的商品,根据《增值税暂行条例》,将购买的货物无偿赠送他人,视同销售货物,征收增值税。同时,在个人所得税法中,消费者获得的购物券属于偶然所得,商场应为其代扣代缴个人所得税,为保证让利消费者50元,A公司赠送的价值50元的商品应不含个人所得税额,该税应由A公司承担。于是: 　　1.A公司销售1 000元商品时,应纳增值税为 　　1 000/(1+17%)×17%-500/(1+17%)×17% 　　=145.30-72.65=72.65(元) 　　每消费100元返50元券,意味着消费1 000元,赠送了消费者500元商品,500元商品成本=500/1 000×500=250(元) 　　2.视同销售应纳增值税: 　　500/(1+17%)×17%-250/(1+17%)×17% 　　=72.65-36.32=36.32(元) 　　合计应缴纳增值税=72.65+36.32=108.97(元) 　　赠送500元商品时A公司需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税=500/(1-20%)×20%=125(元) 　　个人所得税只是企业(商场)代扣代缴的,与企业经营无关,不能???当期应纳税所得额中扣除。商场赠送礼品的行为应看作视同销售行为,要计算销项税额,同时,由于这属于非公益性捐赠,赠送的礼品成本不允许在企业所得税前列支。 　　3.应纳企业所得税: 　　[1 000/(1+17%)-500/(1+17%)-50] ×25% 　　=(854.70-427.35-50)×25%=377.35×25% 　　=94.34(元) 　　4.税前利润总额: 　　1 000/(1+17%)-500/(1+17%)-250/(1+17%) 　　-50-125 　　=854.70-427.35-213.68-50-125=38.67(元) 　　5.税后净利润=38.67-94.34= -55.67(元) 　　 　　方案2:满100元返现金20元 　　这种销售方式意味着,消费者每消费完1 000元商品后,可获得200元现金。应缴纳相关税如下: 　　1.应纳增值税: 　　1 000/(1+17%)×17%-500/(1+17%)×17% 　　=145.30-72.65=72.65(元) 　　2.应代顾客缴纳个人所得税: 　　200/(1-20%)×20%=50(元) 　　返现金,这属于非公益性捐赠,返还现金的金额不允许在企业所得税前列支。 　　3.应缴纳企业所得税: 　　[1 000/(1+17%)-500/(1+17%)-50] ×25% 　　=(854.70-427.35-50)×25% 　　=377.35×25%=94.34(元) 　　4.税前利润总额: 　　1 000/(1+17%)-500/(1+17%)-50-50-200 　　=854.70-427.35-50-50-200=127.35(元) 　　5.税后净利润=127.35-94.34=33.01(元) 　　 　　方案3:8折销售 　　打折销售,意味着每销售1 000元商品,商场只拿到了800元。由于每1 000元的购进成本为500元,该商场每销售1 000元商品的纳税与税后利润情况为: 　　1.应纳增值税: 　　800/(1+17%)×17%-500/(1+17%