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虚假资产负债表和损益表表现形式 　　[摘要] 资产负债表和损益表应该真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果，但在实际管理活动中，企业会为了某种目的而对资产负债表和损益表告进行粉饰。本文就企业对资产负债表和损益表常见的造假方法进行了初步的分析，为报表的使用者提供一些合理的识别方法。 　　[关键词] 虚假表现挂账转嫁 　　资产负债表和损益表是企业提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果的文件。它是企业向外界传递自身经营活动情况信息的一种载体，是资本市场信息传递的重要手段之一，是资本市场参与进行投资的基本依据。 　　虚假资产负债表和损益表是指为了获得不当利益而有意歪曲客观事实，违背国家统一会计制度规定，以不真实、不完整的会计资料为基础，擅自虚构有关数据资料而编制的报告。目前，虚假财务报告已经成为一种社会公害，会计作假“蔚然成风”，见怪不怪，无论是上市公司还是非上市公司，无论是内资企业还是外资企业，无论是国内还是国外，虚假财务报告屡见不鲜，层出不穷。从美国的安隆、安然，世界通信等国际大公司的会计丑闻到中国的红光实业、银广夏会计造假案件，无一不是虚假财务报告惹的祸。这些会计造假案件不仅引起了人们的震惊和愤怒，严重地损害了投资者的利益和信心，而且给金融业、证券市场以致命的打击，扰乱了市场经济秩序，侵害了国家和社会公众利益，已引起了决策者们的高度重视和社会各界的广泛关注。 　　从虚假资产负债表和损益表的表现形式来看，无论什么单位、什么时候、以什么方式、用何种手段编制和提供虚假报告，总是要在资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用、投资收益、税金、利润以及财务报告附注等财务数据上面做文章。为了防范报告的虚假行为，识别被恶意粉饰的财务报告，制定和落实切实有效的治理措施，必须深入了解和分析实际操作中各种具体的表现手段。 　　 　　一、资产负债表的虚假表现 　　 　　1.资产项目虚假 　　资产项目包括流动资产、固定资产、无形资产和其他资产。造假主要表现为多计资产或少记资产，现实中大量的是多???资产，又称为虚估、虚列资产。如： 　　(1)改变资产确认的条件，将不是企业拥有或控制的，不能给企业带来经济利益流入的、不能可靠地计量的资产确认为企业的资产入账，故意提前或推迟确认时间和结账时间，将资产提前或推迟入账，虚列或漏列资产价值。 　　(2)修改资产计量的标准，以计划成本、预计成本代替实际成本，高估或低估资产的入账价值，不遵守稳健性、公允性原则，任意少摊资产的使用损耗价值，资产的账面价值大于或小于实际或者可实现净值。 　　(3)虚列交易事项，虚列资产，同时虚增负债或所有者权益，扩大资产总额，随意改变存货成本计价方法、固定资产折旧计提方法和无形资产及其他资产的摊销方法。 　　(4)不按规定计提资产减值准备，不按公允价值反映资产的账面价值，坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备、无形资产减值准备等不予提足或者不予计提，或者计提秘密准备。 　　(5)资产的损失不予转销而挂账。在会计期末，对存货、固定资产、货币资金及各项投资和债权不进行清理，已发现的潜亏、报废、损毁和短缺的资产价值未予转销或不全部转销，待摊费用、待处理财产损失挂账，有确凿证据证明应收债权和对外投资发生损失以及或有损失不予以预计，致使资产账面价值大于资产实际价值。 　　2.负债项目虚假 　　负债项目包括流动负债、长期负债，造假主要表现为:漏列负债或虚列负债，侧重于漏列负债，又称低估负债。如: 　　(1)改变负债确认的条件，对已经发生的应当履行的现时义务不列为负债，或者将不属于企业的债务列入负债，将负债作为接受投资，或将接受的投资作为债务入账,故意推迟或者提前确认负债时间或者结账日期,将负债推迟或提前入账,因而漏列、少列负债或多列负债。 　　(2)变更负债计量的标准，不以实际发生的应付金额入账，故意低估、少列或高估、虚列负债项目的账面价值。 　　(3)违背负债的形成、偿还的会计核算原则。对交易事项应付款、预收款和借款不按实际发生的时间和金额入账，对已经发生的而尚未支付的工资、福利费、劳动保险费、利息、大修理费、税金等未预计负债，或者虽已预计但未计入负债项目，虚假还债，凭空转销负债或者增加负债。 　　3.所有者权益项目虚假 　　所有者权益项目包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积及留存收益，造假主要表现在虚增或者少计所有者权益。如: 　　(1)实收资本虚假。投资者投入的注册资本未按章程规定缴足;未按规定的比例计入实收资本;现金投入资本并未存入银行;非现金资产投入资本不以经过评估且双方确认的价值入账;外币投入的资产不按规定汇率折算;中外合作企业已归还投资不作为实