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股权激励会计处理与解读 　　在我国，随着人力资本价值在企业核心竞争力中地位的不断攀升，越来越多的企业将如何留住人才排在企业议事日程的首要位置，其中股权激励这一形式目前已为众多企业采用。据深交所统计，截至2007年末深市共有42家公司推出了股权激励计划，股权激励手段对完善公司治理、提升业绩的作用也初步得到显现。但是，股权激励计划下使用的股票期权的会计处理在信息披露中产生的问题也不容忽视，在此针对上市公司做进一步的探讨。 　　 　　一、股票期权的含义 　　 　　《上市公司股权激励管理办法》第19条中指出：“股票期权”是指上市公司授予激励对象在未来一定期限内以预先确定的价格(即行权价格)和条件(即行权条件)购买本公司一定数量股份的权利。激励对象可以选择行使这种权利，也可以选择放弃这种权利。 　　 　　二、股票期权与成本费用的关系 　　 　　1.股票期权与实际成本费用的关系。在满足行权条件的前提下，公司按照行权价格向公司特定人群定向发行一定数量的股票，这种定向增发对公司的影响与公司再融资时增发新股一样，即上述特定行权者需自行支付投资款，从而使上市公司实现增资扩股，在这种情况下，公司没有支付现金费用，也就是说，股票期权与实际的成本费用没有直接的关系。 　　2.股票期权与隐形成本费用的关系。在满足行权条件时，如果二级市场股价高涨，被激励者会选择行权，这部分定向增发的股份被市场接纳，即市场最终为这一激励政策埋了单，使被激励者获得了现金奖励。那么对于股东，实际上是为此行为支付了一定的机会成本，即失去了通过高价格发行新股获得发行溢价提升每股净资产值的机会，也就是说，股权激励计划是通过经营者将一部分经营成本(激励成本)转嫁给市场后才得以完成的。那么股票期权的实现可以被公司量化为或有事项或者说是机会成本或是隐形的成本费用。 　　从上述两个关系可以看出期权的实际成本费用并没有为公司所负担，隐形的成本费用也转嫁给了市场，那么股票期权到底如何反应在会计报表中呢?在会计理论界经过长时间的争论后，在通过一定的股票定价理论及模型已开始将未来不确定的或有事项转化成目前的确定事项后，目前对期权支付的会计归属和入帐时间等已基本形成共识，即分别归属于成本费用和权益(权益结算时)或负债(现金结算时)、在等待期内分期入账。下面就来解读一下股票期权的会计处理。 　　 　　三、股票期权支付的会计处理准则 　　 　　目前股票期权会计处理所遵守的会计准则是《企业会计准则11号―股份支付》。准则中规定如下： 　　1.以权益结算的股份支付。准则按股份支付性质将股份支付分为立即行权和等待行权两类。可立即行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日，即股份支付协议获得批准的日期，按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。等待行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。以权益结算的股份支付换取其他方服务的，应当分别下列情况处理：其他方服务的公允价值能够可靠计量的，应当按照其他方服务在取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益；其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公允价值能够可靠计量的，应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，计入相关成本或费用，相应增加所有者权益。在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本。 　　2.现金结算的股份支付。以现金结算的股份支付与以权益结算的股份支付的主要区别在于前者确认为负债，后者确认为权益，即以现金结算的股份支付应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。在授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平。企业应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。 　　 　　四、对股票期权会计处理的探讨 　　 　　1.公允价值是否公允?会计准则第11号的一个重要特征是引入了“公允价值”概