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股权投资会计计量探讨 　　股权投资是企业重要的经济活动。在现行《企业会计准则》中股权投资存在着长期股权投资和金融工具计量界限不明确、长期股权投资初始计量不一致、后续计量存在逻辑矛盾等问题。对此，笔者提出的改进方案是将长期股权投资更名为战略股权投资、初始计量以公允价值为基础、后续计量采取权益法。 　　 　　股权投资是企业经济活动中十分重要的组成部分，尤其在资本市场得到发展以后，股权投资成为一些企业利润的主要来源，因此财务会计十分重视长期股权投资的计量。2006年发布的《企业会计准则》（以下简称“《准则》”）中涉及股权投资的有长期股权投和金融工具两个准则，足见股权投资在财务会计中的重要性。但是通过分析可以发现，新准则中的股权投资核算规则存在值得改进之处。 　　 　　一、《准则》中股权投资的主要计量规则 　　 　　股权投资的过程分为取得、持有和处置阶段，所以会计计量也分为：初始计量、后续计量、处置计量三个阶段。根据《准则》，股权投资分别在长期股权投资和金融工具中计量，两者计量的规则不一样。在金融工具中，三个阶段的计量都遵守公允价值计量模式的要求，长期股权投资的计量规则比较复杂。 　　长期股权投资初始计量区分为合并和非合并两种情况。在合并形成的长期投资又区分同一控制下的合并和非同一控制下的合并两类：（1）同一控制下的企业合并中，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（2）非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日应当以按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。非合并形成的长期股权投资原则上按照支付的成本确定其初始投资成本：（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 　　长期股权投资后续计量区分为权益法和成本法两种???其中适用成本法核算的情况有两种：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制；（2）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。采用权益法核算的只有一种情况就是投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。如果投资状况发生改变也可能发生权益法与成本法及金融工具核算转换。投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照相关金融工具的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。 　　处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 　　 　　 　　二、《准则》中股权投资存在的问题 　　 　　长期股权投资是企业的长期资产。资产计量的重心是资产的价值计量，判断资产计量规则的优良性在于该规则是不是能够合理提供投资者需要的资产的价值信息。从这个角度来看上述长期股权计量规则存在值得探讨。 　　1．长期股权投资与金融工具没有直接明确的划分标准 　　根据《准则》中的计量规则，股权投资被划分长期股权投资和金融工具两类。《准则》只是规定《企业会计准则第2号――长期股权投资》未予规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》，而没有直接明确界定哪些股权投资纳入长期股权投资，这可能就会给实务操作和投资者理解带来困难。投资企业可能就借助这种模糊，利用人们通常认识的偏差，来实现长期股权投资与金融工具之间的任意变换，而金融工具按照公允价值模式计量，长期股权投资以历史成本模式计量为主，两者对同一股权在财务报告上的价值表示可能存在巨大差异，从而为粉饰财务报告埋下伏笔。 　　2．初始计量存在不一致 　　根据《准则》同一控制条件下的合并在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；而非同一控制条件下的合并和非合并形成的长期股权投资，以投资成本作为长期股权投资的初始投资成本。显然这两种操作方法不一致。这样操作的目的是避免同一控制下的合并利用合并行为粉饰财务报告，但是非同一控制下的合并也可能存在利用合并行为粉饰财务报告，此外合并中投资一方付出的资产、承担的债务或者让