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浅谈权益法核算特殊事项会计处理 　　摘要:权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法认为被投资单位是投资企业的一个有机组成部分，被投资单位所有经济活动都部分或全部看作是企业的经济活动，投资企业应按照持股比例对此项经济活动发生时或在年终结算时进行相应的会计核算。 　　关键词:权益法 初始投资成本 投资损益 　　 　　权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对合营企业或联营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。具体运用权益法时，企业初始投资或追加投资时按照初始投资成本或追加投资成本增加长期股权投资的账面价值，并比较初始投资成本与应享有投资时联营或合营企业可辨认净资产公允价值份额确定是否调整长期股权投资的账面价值；投资持有期间，随着联营或合营企业所有者权益的变动相应调整长期股权投资的账面价值。现就具体的会计处理方法作如下探讨。 　　一、初始投资成本的调整 　　投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理。 　　初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值。初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，两者之间的差额不对长期股权投资的成本进行调整。例：甲企业于2009年1月取得乙公司30%的股权，支付价款8000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22000万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。则甲企业的账务处理： 　　借：长期股权投资――乙公司（成本）80 000 000 　　贷：银行存款 80 000 000 　　长期股权投资的初始投资成本8000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6600万元（22000*30%），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。 　　初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。假定上例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为30000万元，甲企业按持股比例30%计算确定应享有9000万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1000万元应计入取得投资当期的营业外收入，则账务处理如下： 　　借：长期股权投资――乙公司（成本）90 000 000 　　贷：银行存款 80 000 000 　　营业外收入10 000 000 　　二、投资损益的确认 　　采用权益法核算的长期股权投资，账面价值应随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整，对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益变动，投资企业按照持股比例计算应享有的份额，在增加或减少长期股权投资账面价值的同时，应确认为当期损益。投资企业在计算确认投资损益时，应在被投资单位账面净利润的基础上，考虑相关因素的影响进行适当调整，有关调整因素如下： 　　(1)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。 　　(2)以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。 　　被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础持续计算的，而投资企业在取得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础确定投资成本，长期股权投资的投资收益所代表的是被投资单位资产、负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分。投资企业在取得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应以投资时被投资单位有关资产对投资企业的成本即取得投资时的公允价值为基础计算确定，从而产生了需要对被投资单位账面净利润进行调整的情况。 　　例：甲公司于2009年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为2100万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可