浅谈施工项目盈亏审计重点.docVIP

浅谈施工项目盈亏审计重点 　　中图分类号：F239 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）09-000-01 　　摘 要 随着“项目法”施工的普遍推行, 工程项目效益水平成为施工企业生存、发展的最重要的根源，而项目盈亏水平又是评价工程项目效益的重要参考指标。离开工程项目盈亏而谈施工企业利润和管理将会是“皮之不存，毛将焉附”。 　　关键词 工程项目 盈亏 审计 　　 　　随着施工企业在工程项目管控方面的加大，工程项目效益考核已成为施工企业加强项目控制、成本管理的一项重要管理工作。工程项目效益水平成为施工企业生存、发展的最重要的根源，而工程项目盈亏水平又是评价项目效益的重要参考指标，因此，施工企业内部审计机构在履行各项审计工作的同时，审计重点已向项目盈亏审计偏移，以满足施工项目管理工作的需要。同时，施工项目又有其自身独特的生产流程、成本费用归集模式，明确项目盈亏审计的重点就显得必要。本人就工程项目审计工作中的心得体会浅谈如下： 　　一、项目收入审计 　　项目收入包含合同内收入和合同外收入，合同内收入大家都很明白，也即为主合同的结算价，项目收入审计的重点在于合同外收入，包括工程变更收入、零星委托合同收入、各项奖励收入、工程索赔收入等一切与实施项目相关的经济利益流入。收入审计应审查合同内外收入是否全部列账，有无帐外消化、隐匿收入等情况，审计时应结合合同、签章登记记录、工程施工记录、对方的付款明细账（或对账资料）等资料进行核查。 　　二、项目成本审计 　　工程项目盈亏审计要以成本费用为重要审计内容。在工程结算收入较为确定的情况下，项目经理部若控制住了工程成本，就是抓住了项目管理的核心。项目成本审计是项目盈亏审计的主要内容，项目成本审计应全面核实项目成本费用是否真实、合理、完整。同时，在审计过程中，需结合项目承包责任书或项目利润测算表中的成本计划指标，对比分析实际成本超、节情况，以便分析项目产生盈亏的具体原因。审计项目成本应坚持的原则是，一切与项目相关的经济利益流出都属于项目成本，而无论财务部门以何种方式核算。项目成本审计的重点具体如下： 　　（一）项目直接发生，且已直接归集到项目成本中的人、材、机等成本费用，此部分成本费用发生和归集流程比较明晰，应重点审查是否存在挤占成本费用、各项成本费用是否真实、合理，成本费用核算依据是否充分。在对成本中的人、材、机等主要成本类别进行审计时，需结合对项目施工工程中的各种情况进行了解、对签订的各项合同进行审计、对各类费用的结算价格进行审查。 　　（二）无论财务部门如何核算相关的成本费用、往来款项，项目成本费用中应包含项目人员的五保一金、计提的相关费用（如工会经费）、为项目发生的财务费用、项目产生的营业外收支、相关赔偿、招投标费用等，原则上是只要是由于进行被审计项目的承接、施工、结算等而产生一切成本费用开支，都应当隶属于项目成本，而不管财务部门如何核算。审计时应重点审查以上所述方面，审计时应扩大审查范围，通过询问、了解、检查等审计程序，核查被审计项目所属工程项目部（也即为二线管理部门，下同）的财务资料，必要时核查公司层面的财务资料（比如招投标费用），以求项目成本费用真实、全面。 　　（三）在成本费用审计时，要重点加强对分包工程的审计监督，若监督不力，效益很容易从此流失。如果忽视分包单位的工程结算审计，就会出现审计结论与客观事实相违背的结果，必然会导致审计失败，其后果较为严重。因此，要结合工程施工实际情况、分包合同、工程量确认单、各项支付款、代垫款、调拨单等资料，及时审核确认各项分包成本。 　　三、项目结束时的资产价值审计 　　 （一）项目完工，应对库存物资进行盘点、清核，按实际可使用价值或合理公允的价值计量。以项目名义购买的但尚未使用的材料物资，应考虑其可使用性，可在公司内部调拨、可出售的，按实际所得与购买价的差额调整项目成本，无法使用的，按购买价补进成本。工程完工回收的材料物资（含废旧材料），领用时已全额进入项目成本的，应按再利用价值（或售价）冲抵项目成本。 　　 （二）项目临时设施等资产，应考虑资产的可再次利用情况，核定资产的实际价值，而不应仅仅根据财务部门的摊余成本来计量，二者之间的差额应及时调整项目成本。 　　 （三）项目所购固定资产，项目完工时，应及时盘点，核定其折旧是否计提充分且已及时进入成本费用。 　　 四、项目结束时的债权债务审计 　　在项目盈亏审计过程中，应审核项目所属债权债务的真实性、完整性，因为债权债务的虚实将影响项目收入、成本费用的虚实。审计重点如下： 　　 （一）应收账款审核：应收账款审核应结合结算价、收款对账情况进行审查，是否存在代扣代缴款项、垫付款项、工程税金、领用材料物资等尚未入账的情况，同时审查项目所承担的各种款项是